【正文】 .應(yīng)交土地增值稅 明細(xì)科目 房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅 二、 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 科目 注意 : 不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 的借方，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。 例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入 10000 元，誤計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下： ①借：以前年度損益調(diào)整 330 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300 －城建稅 21 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 9 ②借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 六、 補(bǔ)貼收入 科目 例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 借：補(bǔ)貼收入 貸：本年利潤(rùn) 直接減免增值稅的賬務(wù)處理，如前面講過(guò)的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。 （ 5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記 材料采購(gòu) 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記 應(yīng)付賬款 或 銀行存款 等科目。 、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理 （ 1）取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率 （ 2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。 投資與贈(zèng)送在企業(yè)之外，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。輪胎消費(fèi)稅稅率 10%，如何作帳務(wù)處理？ A公司：借：低值易耗品－輪胎 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 10200 貸：庫(kù)存商品－復(fù)印機(jī) 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 B 公司：借：固定資產(chǎn)－復(fù)印機(jī) 64700 貸：庫(kù)存商品－輪胎 48500 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。 ，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅 =500 [(10 12+10+10)247。在選擇采用納稅影響會(huì)計(jì)法 的情況下，需要設(shè)置 所得稅 和 遞處稅款 兩個(gè)科目。第二年產(chǎn)生 20 萬(wàn)元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，但第二年的稅率改為 30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為 6 萬(wàn)元，累計(jì)余額為 萬(wàn)元，而未來(lái)應(yīng)交的所得稅（累計(jì)時(shí)間性差異）為 12 萬(wàn)元（ 40 萬(wàn) 30%）。 A：暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口 貸：銀行存款 B：在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：產(chǎn)品銷售成本 一般貿(mào)易出口 (紅字 ) 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） (紅字 ) (2) 進(jìn)料加工貿(mào)易的核算 進(jìn)料加工――是指從國(guó)外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分） 貸：產(chǎn)品銷售收入 來(lái)料加工 ②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì) 分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款（工繳部分） 應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)） 貸：產(chǎn)品銷售收入 來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)） ③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口 銷售處理與①和②一樣，只不過(guò)是要核算委托加工過(guò)程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種情況。 第一種方法，即按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?622】北方某鹽場(chǎng)本月將原鹽 1250 噸加工成精鹽 1000 噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額 25 元 /噸，計(jì)算應(yīng)繳資源稅 31， 250 元，則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 31， 250 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 31， 250 【例 623】某煉鐵廠收購(gòu)某鐵礦開(kāi)采廠礦石 10000 噸，每噸收購(gòu)價(jià)為 125 元（其中資源稅 25 元），購(gòu)進(jìn)價(jià)總計(jì) 1250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 212500元，價(jià)稅合計(jì) 1462500元，企業(yè)代扣代繳資源稅款后用銀行存款支付收購(gòu)款。 （五）耕地占用稅的核算 耕地占用稅是一次性征收的。 (2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。 17%＝ ］ 消費(fèi)稅： 借：商品銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 ［（ 2340－ 1000）247。則： 應(yīng)納消費(fèi)稅 =130247。 例：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為 2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為 1000 元。 根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為： 借：銀行存款 11， 700 商品進(jìn)銷差價(jià) 3， 104 貸：庫(kù)存商品 甲營(yíng)業(yè)柜組 13， 104 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1， 700 這筆業(yè)務(wù)在登記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)在 進(jìn)項(xiàng)稅額 專欄中用紅字反映 (二 )銷售階段 （ 1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理 （ 2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理 ①委托代銷商品 【例 629】某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī) 20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià) 1000 元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給予代銷店手續(xù)費(fèi) 50元。賬務(wù)處理如下： ①購(gòu)進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬 借：物資采購(gòu) 1， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1， 170 ②同時(shí)，辦理入庫(kù)手續(xù) 借：庫(kù)存商品 1， 500 貸：物資采購(gòu) 1， 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 500 （ 2）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購(gòu)進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以 它的賬務(wù)核算，使得庫(kù)存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。 （四）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 這幾個(gè)稅金和前面講的最大不同是，它與收入無(wú)關(guān)。 【例 621】某煤礦本月對(duì)外銷售原煤 1， 200， 000 噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為 元 /噸，應(yīng)納資源稅 960， 000 元。 1．當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值 稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅 2．如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交增值稅 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） (四 )免抵退稅的會(huì)計(jì)核算 出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。 ① 出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額 做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 參加 126 頁(yè)公式 (4)： (4)免抵退稅不得免征和抵 扣稅額的計(jì)算 (3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算 來(lái)料加工―是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商銷售只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口銷售 收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款 客戶名稱（美元，人民幣） ② 不得抵扣稅額計(jì)算。債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時(shí)間性差異，以后年度稅率變動(dòng)時(shí)，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時(shí)適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。賬務(wù) 處理如下： 借：銀行存款 9000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 450 (9000*5%) －應(yīng)交城建稅 (450*7%) 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 (450*3%) 銀行存款 200 營(yíng)業(yè)外收入 305 (9000+2020)(10000+450+++200) 企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 銀行存款 等科目，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目；（書(shū)中 結(jié)轉(zhuǎn)出租 改為 攤銷 ）攤銷無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目，貸記 無(wú)形資產(chǎn) 科目。其他應(yīng)付款 科目中沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營(yíng)業(yè)外收入 科目。會(huì)計(jì)分錄為借記 固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 營(yíng)業(yè)外支出 、 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 等科目，貸記 產(chǎn)成品 、 自制半成品 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目。復(fù)印機(jī)帳面價(jià)值45000 元，輪胎帳面價(jià)值為 48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價(jià)值。 視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系： 共同點(diǎn)：非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利都沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，在這種情況下，如果是外購(gòu)貨物用于這些方面屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。則 A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料 90， 000 (100， 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15， 300(90， 000*17%) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資