土地增值稅的會計核算(存儲版)
【正文】 關(guān)資料如下： ? （ 1） 1月，企業(yè)從政府取得 A地 80畝土地的使用權(quán)，支付出讓金600萬元。 ? （ 4）抵押后被銀行拍賣則需要繳納土地增值稅，以貸款額作為收入 600萬元。 ? 允許扣除的稅金 =600 5% (1+7%+3%)+600 ‰ = ? 扣除項目金額合計 =40 (600247。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計發(fā)生管理費用 800萬元、銷售費用 400萬元。工程全部竣工結(jié)算后，該批商品住宅全部轉(zhuǎn)讓收入共計 3500萬元，核定的扣除項目金額為 2022萬元。（城建稅、教育費附加及印花稅暫不考慮） ? 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理 36 960 000 累計折舊 5 040 000 貸：固定資產(chǎn) 42 000 000 ? 收到轉(zhuǎn)讓收入時： 借：銀行存款 6 1200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 1200 000 ? 計提營業(yè)稅時： 借：固定資產(chǎn)清理 3 060 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 3 060 000 ? 計算應(yīng)交土地增值稅： ? 土地增值額 =6120(4200－ 504)306=2118萬元 ? 增值率 =2118247。 ? 土地增值額 =3400－ (1800＋ 204)=1396萬元 ? 增值率 =[1396247。 3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的 20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對外銷售。 100)+= ? 增值額 == ? 增值率 =247。 ? 允許扣除的稅金 = ? 扣除項目金額合計 =300+= ? 增值額 == ? 增值率 =247。計算公司應(yīng)納土地增值稅。 扣除項目金額 100%＝ 2360247。 計算題 】 某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢 20世紀 90年代建造的廠房，當時造價 100萬元，無償取得土地使用權(quán)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的重置成本價為 12022萬元，成新率 70%.該企業(yè)在繳納土地增值稅時計算的增值額為（ ）。 ? （ 2）舊房和建筑物的扣除項目的確定： ? ①房屋及建筑物的評估價格 :評估價格＝重置成本價 成新度折扣率（成新度不等同于會計的折舊） ? 納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門確認，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計 5%計算扣除。 ? 納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的。 ②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），這部分是納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括： ? 第一，土地征用及拆遷補償費。 ? ? 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。 ? 土地增值稅的征稅范圍及納稅人 ? ? 土地增值稅的包括所有有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。 ? 第二，納稅人在取得土地使用權(quán)時國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，如登記、過戶手續(xù)費和契稅。開發(fā)費用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按標準扣除，標準的選擇取決于財務(wù)費用中的利息支出。加計 20%的扣除，用公式表示： 加計扣除費用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本） 20% ? 注意：對取得土地使用權(quán)后 ,未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、繳納的有關(guān)費用，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得加計扣除。 2022年 5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入 10000萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 6 005 100%＝ % ? （ 9）應(yīng)納稅額＝ 3 995 40%－ 6 005 5%＝ 1 （萬元） ? 【 例題 ? 【 答案 】 C【 解析 】 收入總額＝ 8000（萬元） 扣除項目金額＝ 1000＋ 3000＋ 8000 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）＋（ 1000＋ 3000） 10%＋（ 1000＋ 3000） 20%＝ 5640（萬元） 增值額＝ 8000－ 5640＝ 2360（萬元） 增值率＝增值額 247。應(yīng)納稅額 =55 30%=（萬元） ? 【 案例 7－ 1】 某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓一棟，獲得貨幣收入 12 000萬元，公司為取得土地使用權(quán)支付的金額為 900萬元，開發(fā)土地、建房及配套設(shè)施支付 2
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