【文章內(nèi)容簡介】 稅和增值稅。 自 1995 年 6 月 1 起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的 包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 例：銷售白酒不含稅價(jià) 10,000 元，另收取包裝物押金 1000 元，消費(fèi)稅適用稅率 25%，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 12,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 (1000/) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他應(yīng)付款 (*25%) 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 、出借的包裝物收取的押金，借記 銀行存款 科目，貸記 其他應(yīng)付款 科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記 其他應(yīng)付款 ，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入 其他業(yè)務(wù)支出 。 ，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記銀行存款 科目，貸記 其他應(yīng)付款 科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收 的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先 ?quot。其他應(yīng)付款 科目中沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入 科目。 （四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 ［例 6－ 20］ 新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎 500 套，新興摩托車廠提供橡膠 5000 公斤，單位成本為 12 元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料 10 公斤，收取加工費(fèi) 10 元，代墊輔料 10 元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅 =500 [(10 12+10+10)247。 (110%)] 10%=7780（元）。應(yīng)納增值稅 =(10+10) 500 17%=1700（元）。新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為： （ 1）發(fā)出原材料時(shí) 借：委托加工材料 60000 貸：原材料 橡膠 60000 （ 2）支付加工費(fèi)、增值稅 借：委托加工材料 10000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 （ 3）支付代收代繳的消費(fèi)稅 借：委托加工材料 7780 貸：銀行存款 7780 （ 4）收回入庫后 借：原材料 輪胎 77780 貸：委托加工材料 77780 （ 5）對(duì)外銷售時(shí) 除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 77780 貸：原材料 輪胎 77780 ，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下： ③ 交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 7780 貸：銀行存款 7780 ④ 繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià) 20 萬元售出 借：銀行存款 234,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) 34,000 ⑤ 計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 20,000 ⑥ 交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 12,220 貸：銀行存款 12,220 （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差，為簡化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般 不通過 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記 銀行存款 科目。 例：進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為 20 萬元，消費(fèi)稅適用稅率為 10%，賬務(wù)處理如下： 借：原材料 220,000 (202000+202000*10%) 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34,000 (202000*17%) 貸：銀行存款 254,000 三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算√ （一）銷售不 動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理 ①借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ②借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ③借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 －應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 注意：新會(huì)計(jì)制度通過 營業(yè)外收入 或者 營業(yè)外支出 科目核算。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為 10,000 元，已提減值準(zhǔn)備 2020元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為 9000 元，支付公證費(fèi) 200 元。賬務(wù) 處理如下： 借：銀行存款 9000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：無形資產(chǎn) 10,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 450 (9000*5%) －應(yīng)交城建稅 (450*7%) 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 (450*3%) 銀行存款 200 營業(yè)外收入 305 (9000+2020)(10000+450+++200) 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 銀行存款 等科目，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目；（書中 結(jié)轉(zhuǎn)出租 改為 攤銷 ）攤銷無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目，貸記 無形資產(chǎn) 科目。 （三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅務(wù)處理 四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算☆ 對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，只能選擇一種所得稅的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，在選擇采用 應(yīng)付稅款法 的情況下，企業(yè)只需要設(shè)置 所得稅 科目，不需要設(shè)置 遞延稅款 科目。在選擇采用納稅影響會(huì)計(jì)法 的情況下，需要設(shè)置 所得稅 和 遞處稅款 兩個(gè)科目。 （一）應(yīng)付稅款法 所得稅費(fèi)用與按稅法口徑計(jì)算的應(yīng)交所得稅一致，時(shí)間性差異與永久性差異同樣處理，不單獨(dú)核算。 (二 )納稅影響會(huì)計(jì)法 所得稅費(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間扣除，應(yīng)交稅金按稅法確認(rèn)時(shí)間扣除，二者的差異通過遞延稅款科目反映，時(shí)間性差異單獨(dú)核算，通過 遞延稅款 分配到以后各期，永久性差異所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金都反映。稅率不變和未開征新稅時(shí)的賬務(wù)處理舉例： A公司 2020 年應(yīng)稅所得為 20萬元，在確認(rèn)應(yīng)稅所得時(shí)，本期折舊費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)算是 3萬元，按會(huì)計(jì)口徑計(jì)算是 4 萬元，假設(shè)無其他差異，稅前會(huì)計(jì)利潤為 19 萬元。 在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅賬務(wù)處理為： 借：所得稅 萬 (19*33%) 遞延稅款 萬 () 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 萬 (20*33%) 稅率變動(dòng)和開征新稅時(shí)： 遞延法下，以前確認(rèn)的時(shí)間性差異，以后年度無論稅率是否變動(dòng)都按原確認(rèn)金額轉(zhuǎn)銷，稅率變動(dòng)后形成的新的時(shí)間性差異，按新的稅率確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷，依次遞延。 例：一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊在第 1 年產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異 20萬元，適用稅率 33%，產(chǎn)生遞延稅款金額為 萬元 ，第二年 20 萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，但第二年的稅率改為 30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為 6 萬元，累計(jì)余額為 萬元，而未來應(yīng)交的所得稅（累計(jì)時(shí)間性差異）為 12萬元（ 40萬 30%），在采用遞延法時(shí)，原多計(jì)的 。債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時(shí)間性差異，以后年度稅率變動(dòng)時(shí)，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時(shí)適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 依上例：第 1年產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異 20 萬元，適用稅率 33%，產(chǎn)生遞延稅款金額為 萬元 。第二年產(chǎn)生 20 萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，但第二年的稅率改為 30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為 6 萬元，累計(jì)余額為 萬元，而未來應(yīng)交的所得稅（累計(jì)時(shí)間性差異）為 12 萬元（ 40 萬 30%）。在采用債務(wù)法時(shí)，應(yīng)將原多計(jì)的 稅費(fèi)用，使賬面余額等于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。 五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算☆ （一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算 （二）外商投資企業(yè)受贈(zèng)捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 注意：根據(jù)財(cái)會(huì)［ 2020］ 29 號(hào)文的規(guī)定，受贈(zèng)資產(chǎn)均通過 待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價(jià)值 核算。 例：某企業(yè) 3 月受贈(zèng)貨幣性資產(chǎn) 100,000 元，年終所得稅匯算時(shí)，彌補(bǔ)以前年度虧損80,000 元，所得額為 20， 000 元。賬務(wù)處理如下： ① 受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 100,000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100,000 ② 年終匯算時(shí) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6， 600 資本公積－其他資本公積 93,400 幣性資產(chǎn) 例：某企業(yè)受贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 500,000 元，若受贈(zèng)時(shí)一次計(jì)稅，且年終不需要調(diào)整，則賬務(wù)處理如下： ① 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500,000 ②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 165,000 資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 335,000 若受贈(zèng)資產(chǎn)在五年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)稅所得，則第一年賬務(wù)處理為： ① 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500,000 ② 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 33,000 資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 67,000 六、出口貨物 免、抵、退 稅的會(huì)計(jì)核算 （一）購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算 （二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 注意要作銷項(xiàng)稅 注意免征銷項(xiàng)稅 （ 1） 一般貿(mào)易的核算 結(jié)合第七章生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免抵退稅 計(jì)算方法一并復(fù)習(xí)。 ① 銷售收入。 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口銷售 收到