【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 程生產(chǎn)出來的原煤。（2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。（3） 將原選煤送人洗煤廠經(jīng)過深加工精洗形成的各種洗煤。（4） 煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨(dú)立完整的銷售對(duì)象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。二、庫存商品明細(xì)賬戶的核算為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫存商品總分類核算的同時(shí)，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。煤炭企業(yè)的庫存商品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。 庫存商品的明細(xì)分類核算，可以采用倉庫和財(cái)務(wù)部門分別設(shè)置明細(xì)賬戶的辦法進(jìn)行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬，由倉庫保管人員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財(cái)務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗(yàn)收數(shù)量和實(shí)際成本，根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實(shí)際成本。 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。1．為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下要求：（1）必須加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的管理，嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗(yàn)收、入庫，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。（2）防止產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果。（3）組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類核算和總分類核算，并按期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。2．庫存商品的賬務(wù)處理（1）煤類產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量和總成本作入庫處理借：庫存商品——按品種 貸：生產(chǎn)成本（2）根據(jù)規(guī)定的銷售生產(chǎn)成本計(jì)算方法，按實(shí)際銷售數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（按品種）貸：庫存商品——按品種（3）產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失，根據(jù)產(chǎn)成品盤虧報(bào)告表作賬務(wù)處理報(bào)批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存商品——按品種批準(zhǔn)后：根據(jù)不同情況分別處理。借：營業(yè)外支出（非常損失）管理費(fèi)用（盤虧的）其他應(yīng)收款——X X（或保險(xiǎn)公司）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（4）庫存商品經(jīng)盤點(diǎn)發(fā)生盤盈時(shí)，作賬務(wù)處理借：庫存商品——按品種貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用三、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風(fēng)險(xiǎn)高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。1．煤炭庫存商品保管的要求：（1） 煤場(chǎng)存煤應(yīng)按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對(duì)燃用高揮發(fā)份的褐煤應(yīng)撒均壓實(shí)、定期測(cè)溫、防止高揮發(fā)份煤種長(zhǎng)期存儲(chǔ)造成熱值損失以及自燃。（2） 完善煤場(chǎng)的儲(chǔ)存措施，完善煤場(chǎng)消防、噴淋設(shè)備。（3） 加強(qiáng)煤場(chǎng)保安巡邏，加強(qiáng)廠區(qū)治安管理。2． 煤炭庫存商品的盤點(diǎn)：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤點(diǎn)，先通過幾何測(cè)量計(jì)算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。 煤炭庫存商品盤點(diǎn)的注意事項(xiàng)：（1） 應(yīng)做到按月盤點(diǎn)。盤煤時(shí)，應(yīng)按要求進(jìn)行煤堆盡量規(guī)則的整形。（2） 制定適宜的盤點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序，明確參加盤點(diǎn)人員和責(zé)任部門，嚴(yán)格固定盤煤時(shí)間， 煤場(chǎng)盤點(diǎn)應(yīng)做到有序組織，合理分工。（3） 不斷完善盤煤手段，盤點(diǎn)記錄要規(guī)范齊全，參加盤點(diǎn)人員要簽字。（4） 盤點(diǎn)測(cè)量時(shí)，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量工具核實(shí)所使用的軟尺的精準(zhǔn)度、丈量過程中軟尺的松緊度、軟尺與實(shí)物接觸點(diǎn)的合理性，并在每次變換丈量場(chǎng)所和輪換丈量人員時(shí)重新核實(shí)。（5） 注意抽樣的代表性和隨機(jī)性，準(zhǔn)確選用煤炭庫存商品的密度。庫存煤密度會(huì)隨存儲(chǔ)時(shí)間而變化，應(yīng)及時(shí)做測(cè)定，不可靠經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。（6） 煤場(chǎng)出現(xiàn)不正常虧盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析，查找原因。第三章 固定資產(chǎn)和在建工程的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述和分類一、概述由于煤炭工業(yè)生產(chǎn)是地下作業(yè)，沒有固定的生產(chǎn)車間，采掘工作面隨著煤（巖）層的開鑿而不斷移動(dòng)。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動(dòng)性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價(jià)值高低不一致，耗用時(shí)間長(zhǎng)短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)也不同于其他工業(yè)企業(yè)。凡屬于煤炭企業(yè)專用的下列12種小型設(shè)備，即：、10kW以下變壓器、200A以下的低壓防爆開關(guān)、水泵（除目錄規(guī)定者外）、局部通風(fēng)機(jī)、自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺(tái)車）、風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬及礦燈等，由于使用年限較短，數(shù)量多，流動(dòng)性大，更換頻繁，有的雖然價(jià)值超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使用年限超過一年，也不作為固定資產(chǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的分類煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，用途和使用情況也有差異。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定可分為七大類。 （一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具。按其在生產(chǎn)中所起的作用又可分為以下7類：1．房屋 房屋指生產(chǎn)部門和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，包括：（1） 地面各生產(chǎn)車間所使用的房屋，如絞車房、機(jī)修車間、鍋爐房等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3） 同房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，如梯子、升降機(jī)、曬臺(tái)、室內(nèi)上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風(fēng)、通訊管線等。2．建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區(qū)路面等，包括：（1） 礦井建筑，如主、副、風(fēng)井井筒，井下暗井、井底車場(chǎng)、絞車道、人行道、井下修理間等。（2） 露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（4） 運(yùn)輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號(hào)設(shè)備、橋梁、涵洞等。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（6） 發(fā)電建筑，如發(fā)電廠房、冷水塔、配電架等。（7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（8） 雜項(xiàng)建筑，儲(chǔ)煤倉、膠帶走廊、煤臺(tái)、站臺(tái)、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項(xiàng)建筑等。3．動(dòng)力設(shè)備動(dòng)力設(shè)備指用以生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動(dòng)力的各種設(shè)備，如蒸汽鍋爐、發(fā)動(dòng)機(jī)、水泵、整流器、渦輪機(jī)、空壓機(jī)、電動(dòng)機(jī)等。電動(dòng)機(jī)可按企業(yè)具體情況分類，如作為主要機(jī)器設(shè)備上的附屬設(shè)備，就不用單獨(dú)分類。動(dòng)力設(shè)備包括：（1） 電力設(shè)備，如發(fā)電機(jī)、200A及以上低壓力防爆開關(guān)、10kVA及以上變壓器、各種型號(hào)的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整流器、配電盤以及同動(dòng)力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。（2） 風(fēng)力設(shè)備，如空氣壓縮機(jī)等。（3） 內(nèi)燃設(shè)備，如柴油機(jī)、汽油機(jī)等。 （4） 汽力設(shè)備，如鍋爐等。4．傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動(dòng)力、流體和氣體的各種設(shè)備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1） 管路，如井上的汽、風(fēng)、水管，井下的風(fēng)、水管路，鉆探管及煤氣管等。（2） 線路，如地面輸電、照明、電話及信號(hào)等線路。5．生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備指為生產(chǎn)直接服務(wù)的各種機(jī)器和設(shè)備，包括：（1） 采掘設(shè)備、采掘機(jī)械，如聯(lián)合采煤機(jī)、聯(lián)合掘進(jìn)機(jī)、電鏟、汽鏟、挖掘機(jī)、裝煤機(jī)及推土機(jī)等。（2） 提運(yùn)設(shè)備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機(jī)等。（3） 排水設(shè)備。（4） 通風(fēng)設(shè)備，如扇風(fēng)機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)及熱風(fēng)機(jī)等。（5） 洗選設(shè)備，如洗煤機(jī)、給煤機(jī)、滾軸篩、振動(dòng)篩及破碎機(jī)等。（6） 鉆探設(shè)備、鉆探機(jī)械，包括各種鉆機(jī)。（7） 其他設(shè)備，凡不屬于以上設(shè)備的其他設(shè)備。6．運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備指載人、運(yùn)貨和銷售產(chǎn)品用的各種運(yùn)輸工具，包括鐵路運(yùn)輸?shù)蔫F路機(jī)車車輛、汽車運(yùn)輸?shù)目ㄜ?、水上運(yùn)輸?shù)妮喆⑵渌\(yùn)輸?shù)男∞I車等。7．工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨(dú)立用途的用于安全檢驗(yàn)、地質(zhì)測(cè)量、實(shí)驗(yàn)和瓦斯測(cè)量用的各種儀器和用具，包括：（1） 試驗(yàn)化驗(yàn)儀器，如自動(dòng)記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2） 測(cè)重機(jī)械，如地中衡等。（3） 地質(zhì)測(cè)繪儀器，如測(cè)繪儀等。（4） 通訊設(shè)備，如電話交換機(jī)等。（5） 管理用具，如保險(xiǎn)柜、照相機(jī)、電子計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)及其他管理用具。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（三）租出固定資產(chǎn)（四）未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用或待安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及目前停用今后還需使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)部門內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。存放在倉庫的尚未領(lǐng)出使用的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)作為專項(xiàng)物資核算，不能列作未使用固定資產(chǎn)。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)增加的憑證和手續(xù)：（1） 由基本建設(shè)撥款、基建借款完成移交給生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，要根據(jù)建設(shè)單位編制的工程竣工決算，工程、設(shè)備竣工驗(yàn)收交接證書，基本建設(shè)交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。（2） 由維簡(jiǎn)費(fèi)等自有資金單獨(dú)或合并投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產(chǎn)，如屬于外單位承包的工程，其驗(yàn)收、交接、入賬手續(xù)與上述由基本建設(shè)撥款、基建借款完成的竣工驗(yàn)收手續(xù)相同；如屬于企業(yè)自營的建筑安裝工程及設(shè)備購置，在建成或購入后，根據(jù)基建財(cái)務(wù)劃分等有關(guān)費(fèi)用開支的規(guī)定，編制工程竣工決算及工程、設(shè)備驗(yàn)收交接證書，經(jīng)雙方簽證后，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。 二、固定資產(chǎn)的總分類核算1．用維簡(jiǎn)費(fèi)等自有資金購建完成的固定資產(chǎn)： 借：在建工程 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)： 借：其他應(yīng)付款——維簡(jiǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊2．用安全費(fèi)用購建完成的固定資產(chǎn)：借：在建工程貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——安全費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和修理的核算一、固定資產(chǎn)折舊的范圍以及方