【正文】 ：在建工程2．新安裝固定資產(chǎn)的核算（1） 購入設(shè)備時：借：工程物資——專用設(shè)備貸：銀行存款（2） 領(lǐng)出安裝時：借：在建工程——安裝工程貸：工程物資——專用設(shè)備（3） 安裝工程領(lǐng)用材料及結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程費(fèi)時：借：在建工程——安裝工程 貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 （4） 安裝完畢，驗收使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：在建工程——安裝工程3．其他關(guān)于在建工程的核算（1） 自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損：借：在建工程——待攤支出（減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失）貸：在建工程——安裝工程等（2） 在建工程全部報廢或毀損：借：營業(yè)外支出——非常損失貸：在建工程——安裝工程等（3） 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失：借：在建工程——待攤支出 貸：工程物資盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄（4） 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用：借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款原材料等 （5） 試車形成的產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品：借：銀行存款庫存商品貸：在建工程——待攤支出（6） 在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)：借：工程物資貸：在建工程（7） 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出：借：在建工程——XX工程貸：在建工程——待攤支出4．在建工程的固定資產(chǎn)交接清冊用于基建完工的固定資產(chǎn)清冊上應(yīng)含：固定資產(chǎn)名稱；規(guī)格；數(shù)量；技術(shù)特征；附屬設(shè)備；建造年月；使用年限；建造單位；原始價值；交接日期；移交人簽章；驗收人簽章等資料。”工程煤的情況與在建工程的試運(yùn)行收入有些不符合，但由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以沖減在建工程成本為宜。根據(jù)上述規(guī)定，煤礦建設(shè)期間取得的工程煤銷售收入應(yīng)按上述國稅發(fā)[１９９４]１３２號文的規(guī)定執(zhí)行，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。四、基本建設(shè)項目開竣工決算流程以及規(guī)定1．工程建設(shè)程序　　工程建設(shè)程序是指建設(shè)項目從投資意向、決策、設(shè)計、施工到竣工驗收、交付使用全過程中各項工作依次進(jìn)行的次序，是工程建設(shè)的客觀規(guī)律和內(nèi)在要求。投資較大的項目應(yīng)在項目建議書批準(zhǔn)后，先編制設(shè)計方案，經(jīng)審查后，方可正式編制可行性研究報告。　?。?）編報和審批初步設(shè)計文件?！　。?）申領(lǐng)工程施工許可證?！　。?）施工組織和工程質(zhì)量管理。工程項目竣工后，建設(shè)單位應(yīng)主動及時向?qū)徲嫴块T申請竣工決算審計，并組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗收。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準(zhǔn)確。工程進(jìn)度款的支付要按工程項目進(jìn)度或者合同約定進(jìn)行，不得隨意提前支付。（2）應(yīng)當(dāng)建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計要求。以下為可供基建單位參考的條款和表格：第十九條 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、(貸款)項目評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會中介機(jī)構(gòu)審計(查)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、其他待攤投資等。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支?！　〗ㄔO(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項目審批部門批準(zhǔn)的項目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。報廢單項工程的凈損失經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理，計入待攤投資。負(fù)荷試車費(fèi)用計入建設(shè)成本。建設(shè)項目全部竣工后應(yīng)編制竣工財務(wù)總決算。設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財務(wù)決算編制工作。　　第三十九條 在編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項清理工作。是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。拼一個春夏秋冬！贏一個無悔人生！早安！—————獻(xiàn)給所有努力的人.學(xué)習(xí)參考。不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來越難。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項盤點(diǎn)核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項目負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離。各編制單位要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，實事求是地編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，做到編報及時，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整。第三十五條 基本建設(shè)項目竣工時，應(yīng)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。　　(一)工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入包括：煤炭建設(shè)中的工程煤收入，礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入，油(汽)田鉆井建設(shè)中的原油(汽)收入和森工建設(shè)中的路影材收入等?！　√厥馇闆r確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)?！　∈┕がF(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。第二十條 其他投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。（8）建立工程項目后評估制度，對完工工程項目的經(jīng)濟(jì)性與項目建議書和可行性研究報告提出的預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行對比，并作為績效考核和責(zé)任追究的基本依據(jù)。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。（2）企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)對工程合同約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核。2．基本建設(shè)項目內(nèi)部控制(一)工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：（1）項目建議、可行性研究與項目決策；（2）概預(yù)算編制與審核；（3）項目決策與項目實施；（4）項目實施與價款支付；（5）項目實施與項目驗收；（6）竣工決算與竣工決算審計。工程施工結(jié)束后，建設(shè)單位在正式使用前，到建設(shè)行政主管部門辦理竣工驗收備案手續(xù)。　?。?）上報和審批開工報告。　?。?）施工圖審查?！　。?）項目建議書、可行性研究報告的審批?！　。?）由建設(shè)單位編報項目建議書，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可編報可行性研究報告。由于工程煤收入不會太多，按國稅發(fā)[１９９４]１３２號文件規(guī)定操作很麻煩，要將收入并入當(dāng)期所得，還要對企業(yè)賬面的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整，造成會計上的固定資產(chǎn)成本與稅收上的計稅成本不一致，以后各年均須調(diào)整折舊，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在這個問題上一般都是默認(rèn)按會計制度來操作，而不單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅?！镀髽I(yè)會計制度》第31條的規(guī)定“工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在會計核算上設(shè)置“工程物資”科目，下設(shè)“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)科目，分別進(jìn)行核算。一、在建工程的明細(xì)科目設(shè)置“在建工程”科目按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目的設(shè)置，要盡量和概算相對應(yīng)，以便于預(yù)決算比較。）　　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（其中第一條應(yīng)注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”。2．新所得稅關(guān)于大修理的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結(jié)構(gòu)修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點(diǎn)、原有結(jié)構(gòu)、盡可能利用原有材料進(jìn)行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。按噸煤計提折舊，一是將井巷設(shè)備的磨損度與產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)合起來，既體現(xiàn)了設(shè)備工作量與產(chǎn)量的配比；又體現(xiàn)了煤炭產(chǎn)品受益期折舊費(fèi)用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業(yè)設(shè)備計提“一刀切”的局面，對井巷設(shè)備與其他設(shè)備進(jìn)行了分類處理；三是充分考慮了礦井設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的特殊性。（7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。（3） 礦井井筒、巷道及有關(guān)地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車場硐室）設(shè)施。（4） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。這部分轉(zhuǎn)移的價值計入產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（2） 測重機(jī)械，如地中衡等。（6） 鉆探設(shè)備、鉆探機(jī)械，包括各種鉆機(jī)。（2） 提運(yùn)設(shè)備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機(jī)等。4．傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動力、流體和氣體的各種設(shè)備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。動力設(shè)備包括：（1） 電力設(shè)備，如發(fā)電機(jī)、200A及以上低壓力防爆開關(guān)、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整流器、配電盤以及同動力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。（7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)也不同于其他工業(yè)企業(yè)。（5） 注意抽樣的代表性和隨機(jī)性，準(zhǔn)確選用煤炭庫存商品的密度。盤煤時，應(yīng)按要求進(jìn)行煤堆盡量規(guī)則的整形。（2） 完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設(shè)備。（3）組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類核算和總分類核算，并按期進(jìn)行實物盤點(diǎn)，做到賬實相符，賬賬相符。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計入