【正文】 00 [(10 12+10+10)247。 例：銷售白酒不含稅價(jià) 10,000 元，另收取包裝物押金 1000 元，消費(fèi)稅適用稅率 25%，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 12,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 (1000/) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他應(yīng)付款 (*25%) 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 、出借的包裝物收取的押金，借記 銀行存款 科目，貸記 其他應(yīng)付款 科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記 其他應(yīng)付款 ，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入 其他業(yè)務(wù)支出 。 ，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。 例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外投資，成本 7000元，消費(fèi)稅適用稅率 10%不含稅售價(jià)為 10,000元。輪胎消費(fèi)稅稅率 10%，如何作帳務(wù)處理？ A公司：借：低值易耗品－輪胎 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 10200 貸：庫存商品－復(fù)印機(jī) 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 B 公司：借：固定資產(chǎn)－復(fù)印機(jī) 64700 貸：庫存商品－輪胎 48500 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。則 A 企業(yè)本月應(yīng)納增值稅＝ 210， 000－（ 100， 000＋ 20， 000）＝90， 000（元），月末，企業(yè)會(huì)計(jì)作如下正確賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90， 000 貸：應(yīng)交稅金―未交增值稅 90， 000 次月初，企業(yè)依法申報(bào)繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅 90， 000 元后，應(yīng)再作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金―未交增值稅 90， 000 貸：銀行存款 90， 000 二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算△ （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 換取貨幣的銷售 例 6－ 19 換取貨物、抵債、其他經(jīng)濟(jì)利益的銷售 《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱 納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅 的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。 投資與贈(zèng)送在企業(yè)之外，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。則正確的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 1， 049， 600 貸：產(chǎn)品銷售收入 880， 000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 149， 600 銀行存款 20， 000 【例 6－ 13】 A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為 500， 000 元，不含稅銷售價(jià)格為 800， 000 元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。 、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理 （ 1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率 （ 2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。 2020 年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （ 5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記 材料采購 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記 應(yīng)付賬款 或 銀行存款 等科目。 （ 1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 （ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 借：原材料 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理☆ (掌握 ) 國稅發(fā)［ 2020］ 45 號(hào)文對(duì)內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)要繳納企業(yè)所得稅。 例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入 10000 元，誤計(jì)入 營業(yè)外收入 賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下： ①借：以前年度損益調(diào)整 330 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 300 －城建稅 21 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 9 ②借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 六、 補(bǔ)貼收入 科目 例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 借：補(bǔ)貼收入 貸：本年利潤 直接減免增值稅的賬務(wù)處理，如前面講過的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。 例：某企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年，而稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)為 10 年。 例：全年預(yù)繳所得稅 30 萬元， 借：所得稅 30 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 30 萬 借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 30 萬 貸：銀行存款 30 萬 年終匯算清繳，多預(yù)繳 10 萬元 借：所得稅 10 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 10 萬 收到退稅款時(shí) 借：銀行存款 10 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 10 萬 14.應(yīng)交土地增值稅 明細(xì)科目 房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅 二、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 科目 注意 : 不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入 本年利潤 的借方，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。另有 5000 元的乙材料購入 業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850元已于上月抵扣。 國稅發(fā)【 2020】 112 號(hào)文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進(jìn)一步明確： （ 1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 補(bǔ)充：企業(yè)轉(zhuǎn)讓已使用過的汽 車、設(shè)備等固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征增值稅的，也要通過 未交增值稅 科目核算。 ①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。二級(jí)科目。若銷售糧食 20,000 元，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600 貸：補(bǔ)貼收入 2600 （ 4） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 專欄 反映出口企業(yè)按規(guī)定計(jì) 算的應(yīng)免抵的稅額。 （ 1） 進(jìn)項(xiàng)稅額 專欄 注意：退貨時(shí)只能在借方用紅字沖賬。 1.應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目 ☆（掌握） （ 1）―（ 5）是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，（ 6）―（ 9）是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。 （ 3） 減免稅款 專欄 例：糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。 所以核算抵減稅的數(shù)額時(shí)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 5） 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄 例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅為 3400 元，借 方的進(jìn)項(xiàng)稅為 1700 元，貸方余額通過借方 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入 未交增值 ?quot。 （ 8） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 專欄 注意：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。 多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金－未交增值稅 4 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 4 萬 小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意，按征收率計(jì)算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額。 注意：教材新增加的納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。 3.增值稅檢查調(diào)整 專門賬戶☆（掌握） 例： 2020 年的綜合題（一）第 8 筆業(yè)務(wù)： 5 月 21 日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額 10000 元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至 在建工程 科目核算。 11.應(yīng)交所得稅 明細(xì)科目 注意：預(yù)繳多了，年終要反方向沖減，保證所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性。在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法下使用。 例：某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將職工體檢費(fèi) 10 萬元，計(jì)入 管理費(fèi)用 賬戶，次年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下： ①借：應(yīng)付福利費(fèi) 10 萬 貸：以前年度損益調(diào)整 10 萬 ②借：以前年度損益調(diào)整 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 萬 ③借：以前年度損益調(diào)整 萬 貸：利潤分配－未分配利潤 萬 注意：以前年度價(jià)內(nèi)各種流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算☆ (掌握 ) （一）供應(yīng)階段 凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi) 、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。則 A 企業(yè)正確的賬 務(wù)處理為： 受贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 117， 000 低值易耗品 4， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 121， 680 期末時(shí)： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 121,680 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 40,