【正文】 輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 注意：運(yùn)費(fèi)金額（包括貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）依 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 例：某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià) 8， 000 元，不含稅售 價(jià) 10， 000元，賬務(wù)處理如下 借：在建工程 9， 700 貸：庫(kù)存商品 8， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1， 700(10， 000 17%) （ 1）單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理 【例 6－ 15】 A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為 50， 000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 1， 000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè) 10元，款尚未收到。 一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。 （一）應(yīng)付稅款法 所得稅費(fèi)用與按稅法口徑計(jì)算的應(yīng)交所得稅一致，時(shí)間性差異與永久性差異同樣處理，不單獨(dú)核算?？山鉀Q國(guó)內(nèi)原料不足，零部件不符合國(guó)外要求等問(wèn)題，增強(qiáng)出口創(chuàng)匯能力。 借：應(yīng)收補(bǔ)帖款 增值稅 （批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 第二種方法，即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退 稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借記 在建工程 科目。 委托方： ： 委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 ：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） ：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 ，作賬為： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 代銷店 代銷店貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 代銷店 受托代銷商品賬務(wù)處理如下： ①借：受托代銷商品 11， 700 貸：代銷商品款 11， 700 ②借：銀行存款 11， 700 貸：應(yīng)付賬款－百貨商場(chǎng) 10， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1， 700 借：代銷商品款 11， 700 貸：受托代銷商品 11， 700 ③借：應(yīng)付賬款－百貨商場(chǎng) 500 貸：代購(gòu)代銷收入 500 ④借：應(yīng)付賬款－百貨商場(chǎng) 9， 500 應(yīng) 交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1， 700 貸：銀行存款 11， 200 2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理 【例 630】某零售商品采用售價(jià)金額核算 ,1999 年 9 月 5 日購(gòu)進(jìn) B 商品一批 ,進(jìn)價(jià) 10,000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi) 100 元，取得承運(yùn)部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為 14000 元； 9 月 20 日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為 17%,假設(shè) 9 月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （ 3）商品售出收到銷貨款 借：銀行存款 14， 000 貸：商品銷售收入 14， 000 借：商品銷售成本 14， 000 貸：庫(kù)存商品 14， 000 （ 4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額 不含稅銷售額 =14， 000247。 【例 631】某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項(xiàng)鏈 150 克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為 15000 元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為 130 元 /克。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。 (三 )城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算 城市維護(hù)建設(shè)稅，在會(huì)計(jì)上它的配比要求，它是一個(gè)附加性質(zhì)的稅種，凡是企業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅者要以應(yīng)交的三大稅種的稅額為基數(shù)征收比例，依法交納城建稅。 由對(duì)方承擔(dān)的： 借：銀行存款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分） 同我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：產(chǎn)品的銷售收入 一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分） 銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用） 批準(zhǔn)后： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （三）應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算 生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)有這個(gè)生產(chǎn)能力的話，它的產(chǎn)品既可外銷也可內(nèi)銷，所以它會(huì)有應(yīng)納稅額。 ① 銷售收入。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為 10,000 元，已提減值準(zhǔn)備 2020元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為 9000 元，支付公證費(fèi) 200 元。賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9700 貸：庫(kù)存商品 7000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 －應(yīng)交消費(fèi)稅 1000 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售） 對(duì)于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過(guò) 產(chǎn)品銷售稅金及附加 科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為： 計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝ 800000 17%＝ 136000（元） 借：應(yīng)付利潤(rùn) 936， 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 800， 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136， 000 借：利潤(rùn)分配―應(yīng)付利潤(rùn) 936， 000 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 936， 000 借：產(chǎn)品銷售成本 500， 000 貸：產(chǎn)成品 500， 000 注意：出口退稅時(shí)，企業(yè)自己 計(jì)算退稅款時(shí)的處理，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅），實(shí)際收到時(shí)，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款。 【例 6－ 5】 A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款 100000 元，配套模具價(jià)款 4000 元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 5 月 31 日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。 （ 6） 銷項(xiàng)稅額 專欄 注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖。 注意：在作賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 (已交 稅金 )，貸記銀行存款。 ① 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí) 借：銀行存款 35 萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 萬(wàn) (35/) 應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬(wàn) (35/*) ② 交稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬(wàn) 貸：補(bǔ)貼收入 萬(wàn) (*50%) 銀行存款 萬(wàn) (*50%) 2.未交增值稅 明細(xì)科目 注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。按新會(huì)計(jì)制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ，與 本年利潤(rùn) 科目無(wú)關(guān)，與新的所得稅申報(bào)表的要求一致。則 A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料 90， 000 (100， 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15， 300(90， 000*17%) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11， 700(100， 000/20*2/) 貸：銀行存款 117， 000 （二）生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 外購(gòu)貨物改變用途，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。復(fù)印機(jī)帳面價(jià)值45000 元，輪胎帳面價(jià)值為 48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價(jià)值。其他應(yīng)付款 科目中沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營(yíng)業(yè)外收入 科目。債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時(shí)間性差異，以后年度稅率變動(dòng)時(shí)，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時(shí)適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 ① 出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額 做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 參加 126 頁(yè)公式 (4)： (4)免抵退稅不得免征和抵 扣稅額的計(jì)算 (3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算 來(lái)料加工―是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商銷售只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。 【例 621】某煤礦本月對(duì)外銷售原煤 1， 200， 000 噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為 元 /噸，應(yīng)納資源稅 960， 000 元。賬務(wù)處理如下： ①購(gòu)進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬 借：物資采購(gòu) 1， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1， 170 ②同時(shí)，辦理入庫(kù)手續(xù) 借：庫(kù)存商品 1， 500 貸：物資采購(gòu) 1， 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 500 （ 2）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購(gòu)進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以 它的賬務(wù)核算，使得庫(kù)存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。 例：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為 2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為 1000 元。 17%＝ ］ 消費(fèi)稅： 借：商品銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 ［（ 2340－ 1000）247。 (2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。【例 622】北方某鹽場(chǎng)本月將原鹽 1250 噸加工成精鹽 1000 噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額 25 元 /噸，計(jì)算應(yīng)繳資源稅 31， 250 元，則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 31， 250 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 31，