【正文】 輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設(shè)基金）依 7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。 例：某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價 8， 000 元，不含稅售 價 10， 000元，賬務(wù)處理如下 借：在建工程 9， 700 貸：庫存商品 8， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1， 700(10， 000 17%) （ 1）單獨計價包裝物的賬務(wù)處理 【例 6－ 15】 A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為 50， 000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物 1， 000個，普通發(fā)票上注明單價為每個 10元，款尚未收到。 一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅。 （一）應(yīng)付稅款法 所得稅費用與按稅法口徑計算的應(yīng)交所得稅一致，時間性差異與永久性差異同樣處理，不單獨核算。可解決國內(nèi)原料不足，零部件不符合國外要求等問題，增強(qiáng)出口創(chuàng)匯能力。 借：應(yīng)收補(bǔ)帖款 增值稅 （批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 第二種方法，即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退 稅匯總申報表》上申報數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會計處理。借記 在建工程 科目。 委托方： ： 委托代銷商品 貸：庫存商品 ：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項） ：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 ，作賬為： 借：經(jīng)營費用 貸：應(yīng)收賬款 代銷店 代銷店貨款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 代銷店 受托代銷商品賬務(wù)處理如下： ①借：受托代銷商品 11， 700 貸：代銷商品款 11， 700 ②借：銀行存款 11， 700 貸：應(yīng)付賬款－百貨商場 10， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1， 700 借：代銷商品款 11， 700 貸：受托代銷商品 11， 700 ③借：應(yīng)付賬款－百貨商場 500 貸：代購代銷收入 500 ④借：應(yīng)付賬款－百貨商場 9， 500 應(yīng) 交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1， 700 貸：銀行存款 11， 200 2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理 【例 630】某零售商品采用售價金額核算 ,1999 年 9 月 5 日購進(jìn) B 商品一批 ,進(jìn)價 10,000元，支付的進(jìn)項稅額 1700 元，同時支付運費 100 元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價為 14000 元； 9 月 20 日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為 17%,假設(shè) 9 月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （ 3）商品售出收到銷貨款 借：銀行存款 14， 000 貸：商品銷售收入 14， 000 借：商品銷售成本 14， 000 貸：庫存商品 14， 000 （ 4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額 不含稅銷售額 =14， 000247。 【例 631】某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項鏈 150 克獎勵優(yōu)秀職工，成本為 15000 元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為 130 元 /克。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。 (三 )城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算 城市維護(hù)建設(shè)稅，在會計上它的配比要求，它是一個附加性質(zhì)的稅種，凡是企業(yè)交納的營業(yè)稅、消費稅者要以應(yīng)交的三大稅種的稅額為基數(shù)征收比例，依法交納城建稅。 由對方承擔(dān)的： 借：銀行存款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口（原運保傭部分） 同我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：產(chǎn)品的銷售收入 一般貿(mào)易出口（原運保傭部分） 銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用） 批準(zhǔn)后： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （三）應(yīng)納稅額的會計核算 生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)有這個生產(chǎn)能力的話，它的產(chǎn)品既可外銷也可內(nèi)銷，所以它會有應(yīng)納稅額。 ① 銷售收入。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為 10,000 元，已提減值準(zhǔn)備 2020元，轉(zhuǎn)讓取得的實際收入為 9000 元，支付公證費 200 元。賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 9700 貸：庫存商品 7000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 －應(yīng)交消費稅 1000 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售） 對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費稅，不再通過 產(chǎn)品銷售稅金及附加 科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。則該企業(yè)正確的會計處理為： 計算銷項稅額＝ 800000 17%＝ 136000（元） 借：應(yīng)付利潤 936， 000 貸：產(chǎn)品銷售收入 800， 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136， 000 借：利潤分配―應(yīng)付利潤 936， 000 貸：應(yīng)付利潤 936， 000 借：產(chǎn)品銷售成本 500， 000 貸：產(chǎn)成品 500， 000 注意：出口退稅時，企業(yè)自己 計算退稅款時的處理，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款。 【例 6－ 5】 A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款 100000 元，配套模具價款 4000 元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 5 月 31 日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 （ 6） 銷項稅額 專欄 注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。 注意：在作賬務(wù)處理時，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 (已交 稅金 )，貸記銀行存款。 ① 取得轉(zhuǎn)讓收入時 借：銀行存款 35 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 萬 (35/) 應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 (35/*) ② 交稅時 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 貸：補(bǔ)貼收入 萬 (*50%) 銀行存款 萬 (*50%) 2.未交增值稅 明細(xì)科目 注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。按新會計制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配－未分配利潤 ，與 本年利潤 科目無關(guān)，與新的所得稅申報表的要求一致。則 A企業(yè)正確會計處理為： 借：原材料 90， 000 (100， 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15， 300(90， 000*17%) 待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 11， 700(100， 000/20*2/) 貸：銀行存款 117， 000 （二）生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 外購貨物改變用途，要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。復(fù)印機(jī)帳面價值45000 元，輪胎帳面價值為 48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價值。其他應(yīng)付款 科目中沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入 科目。債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時間性差異，以后年度稅率變動時，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。 ① 出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額 做如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 參加 126 頁公式 (4)： (4)免抵退稅不得免征和抵 扣稅額的計算 (3)來料加工貿(mào)易的核算 來料加工―是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商銷售只收取加工費的一種貿(mào)易方式。 【例 621】某煤礦本月對外銷售原煤 1， 200， 000 噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為 元 /噸，應(yīng)納資源稅 960， 000 元。賬務(wù)處理如下： ①購進(jìn)時按進(jìn)價走賬 借：物資采購 1， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 貸：銀行存款 1， 170 ②同時，辦理入庫手續(xù) 借：庫存商品 1， 500 貸：物資采購 1， 000 商品進(jìn)銷差價 500 （ 2）商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 商業(yè)零售企業(yè)特點，就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價標(biāo)價的，所以 它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價和商品進(jìn)銷差價科目形成形影相伴的關(guān)系。 例：某首飾店一新首飾的含稅售價為 2340元，以舊換新的舊首飾作價為 1000 元。 17%＝ ］ 消費稅： 借：商品銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ［（ 2340－ 1000）247。 (2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理?！纠?622】北方某鹽場本月將原鹽 1250 噸加工成精鹽 1000 噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額 25 元 /噸，計算應(yīng)繳資源稅 31， 250 元，則相關(guān)會計賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 31， 250 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 31，