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企業(yè)涉稅會計核算(doc20)-稅收(留存版)

2025-10-23 21:06上一頁面

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【正文】 輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理 注意:運費金額(包括貨票上注明的運費、建設(shè)基金)依 7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。 例:某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程,成本價 8, 000 元,不含稅售 價 10, 000元,賬務(wù)處理如下 借:在建工程 9, 700 貸:庫存商品 8, 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1, 700(10, 000 17%) ( 1)單獨計價包裝物的賬務(wù)處理 【例 6- 15】 A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,不含稅售價為 50, 000 元,隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物 1, 000個,普通發(fā)票上注明單價為每個 10元,款尚未收到。 一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時,計征消費稅。 (一)應(yīng)付稅款法 所得稅費用與按稅法口徑計算的應(yīng)交所得稅一致,時間性差異與永久性差異同樣處理,不單獨核算。可解決國內(nèi)原料不足,零部件不符合國外要求等問題,增強(qiáng)出口創(chuàng)匯能力。 借:應(yīng)收補(bǔ)帖款 增值稅 (批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅,即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額) 貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(出口退稅) 第二種方法,即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退 稅匯總申報表》上申報數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會計處理。借記 在建工程 科目。 委托方: : 委托代銷商品 貸:庫存商品 :應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項) :借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:委托代銷商品 ,作賬為: 借:經(jīng)營費用 貸:應(yīng)收賬款 代銷店 代銷店貨款時: 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 代銷店 受托代銷商品賬務(wù)處理如下: ①借:受托代銷商品 11, 700 貸:代銷商品款 11, 700 ②借:銀行存款 11, 700 貸:應(yīng)付賬款-百貨商場 10, 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1, 700 借:代銷商品款 11, 700 貸:受托代銷商品 11, 700 ③借:應(yīng)付賬款-百貨商場 500 貸:代購代銷收入 500 ④借:應(yīng)付賬款-百貨商場 9, 500 應(yīng) 交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1, 700 貸:銀行存款 11, 200 2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理 【例 630】某零售商品采用售價金額核算 ,1999 年 9 月 5 日購進(jìn) B 商品一批 ,進(jìn)價 10,000元,支付的進(jìn)項稅額 1700 元,同時支付運費 100 元,取得承運部門開具的運費普通發(fā)票,款項通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價為 14000 元; 9 月 20 日,該批商品全部售出,并收到貨款,增值稅率為 17%,假設(shè) 9 月初無期初同類商品的存貨,則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理: ( 3)商品售出收到銷貨款 借:銀行存款 14, 000 貸:商品銷售收入 14, 000 借:商品銷售成本 14, 000 貸:庫存商品 14, 000 ( 4)月份終了,按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額 不含稅銷售額 =14, 000247。 【例 631】某珠寶店(系增值稅一般納人)某月將金項鏈 150 克獎勵優(yōu)秀職工,成本為 15000 元,當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為 130 元 /克。如數(shù)退出該商品后,收回價款存入銀行。 (三 )城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算 城市維護(hù)建設(shè)稅,在會計上它的配比要求,它是一個附加性質(zhì)的稅種,凡是企業(yè)交納的營業(yè)稅、消費稅者要以應(yīng)交的三大稅種的稅額為基數(shù)征收比例,依法交納城建稅。 由對方承擔(dān)的: 借:銀行存款 貸:產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 同我方承擔(dān)的,先作如下處理: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:產(chǎn)品的銷售收入 一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用) 批準(zhǔn)后: 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢 (三)應(yīng)納稅額的會計核算 生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)有這個生產(chǎn)能力的話,它的產(chǎn)品既可外銷也可內(nèi)銷,所以它會有應(yīng)納稅額。 ① 銷售收入。例:某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項技術(shù),該項無形資產(chǎn)的賬面余額為 10,000 元,已提減值準(zhǔn)備 2020元,轉(zhuǎn)讓取得的實際收入為 9000 元,支付公證費 200 元。賬務(wù)處理如下: 借:長期股權(quán)投資 9700 貸:庫存商品 7000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700 -應(yīng)交消費稅 1000 (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理(在稅法上均為視同銷售) 對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面,按規(guī)定繳納的消費稅,不再通過 產(chǎn)品銷售稅金及附加 科目核算,也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。則該企業(yè)正確的會計處理為: 計算銷項稅額= 800000 17%= 136000(元) 借:應(yīng)付利潤 936, 000 貸:產(chǎn)品銷售收入 800, 000 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136, 000 借:利潤分配―應(yīng)付利潤 936, 000 貸:應(yīng)付利潤 936, 000 借:產(chǎn)品銷售成本 500, 000 貸:產(chǎn)成品 500, 000 注意:出口退稅時,企業(yè)自己 計算退稅款時的處理,借:應(yīng)收補(bǔ)貼款,貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(出口退稅),實際收到時,再借:銀行存款,貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款。 【例 6- 5】 A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺,收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款 100000 元,配套模具價款 4000 元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬,并于 5 月 31 日前補(bǔ)交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。 ( 6) 銷項稅額 專欄 注意:退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。 注意:在作賬務(wù)處理時,應(yīng)該借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 (已交 稅金 ),貸記銀行存款。 ① 取得轉(zhuǎn)讓收入時 借:銀行存款 35 萬 貸:固定資產(chǎn)清理 萬 (35/) 應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 (35/*) ② 交稅時 借:應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 貸:補(bǔ)貼收入 萬 (*50%) 銀行存款 萬 (*50%) 2.未交增值稅 明細(xì)科目 注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。按新會計制度的要求,本科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配-未分配利潤 ,與 本年利潤 科目無關(guān),與新的所得稅申報表的要求一致。則 A企業(yè)正確會計處理為: 借:原材料 90, 000 (100, 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 15, 300(90, 000*17%) 待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 11, 700(100, 000/20*2/) 貸:銀行存款 117, 000 (二)生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù), 外購貨物改變用途,要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。復(fù)印機(jī)帳面價值45000 元,輪胎帳面價值為 48500元,分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價值。其他應(yīng)付款 科目中沖抵,沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入 科目。債務(wù)法下,以前確認(rèn)的時間性差異,以后年度稅率變動時,要調(diào)整遞延稅款的賬面余額(與遞延法不同之處),調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時適用稅率相吻合,在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。 ① 出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后,依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額 做如下會計分錄: 借:產(chǎn)品銷售成本 進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 參加 126 頁公式 (4): (4)免抵退稅不得免征和抵 扣稅額的計算 (3)來料加工貿(mào)易的核算 來料加工―是指外商提供原材料、零部件,由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品,出口交給外商銷售只收取加工費的一種貿(mào)易方式。 【例 621】某煤礦本月對外銷售原煤 1, 200, 000 噸,該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為 元 /噸,應(yīng)納資源稅 960, 000 元。賬務(wù)處理如下: ①購進(jìn)時按進(jìn)價走賬 借:物資采購 1, 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170 貸:銀行存款 1, 170 ②同時,辦理入庫手續(xù) 借:庫存商品 1, 500 貸:物資采購 1, 000 商品進(jìn)銷差價 500 ( 2)商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后,購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 商業(yè)零售企業(yè)特點,就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上,都是按照售價標(biāo)價的,所以 它的賬務(wù)核算,使得庫存商品售價和商品進(jìn)銷差價科目形成形影相伴的關(guān)系。 例:某首飾店一新首飾的含稅售價為 2340元,以舊換新的舊首飾作價為 1000 元。 17%= ] 消費稅: 借:商品銷售稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 [( 2340- 1000)247。 (2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理?!纠?622】北方某鹽場本月將原鹽 1250 噸加工成精鹽 1000 噸,根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額 25 元 /噸,計算應(yīng)繳資源稅 31, 250 元,則相關(guān)會計賬務(wù)處理為: 借:生產(chǎn)成本 31, 250 貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 31,
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