【正文】 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6， 600 資本公積－其他資本公積 93,400 幣性資產(chǎn) 例：某企業(yè)受贈設(shè)備一臺，價(jià)值 500,000 元，若受贈時(shí)一次計(jì)稅，且年終不需要調(diào)整，則賬務(wù)處理如下： ① 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500,000 ②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 165,000 資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 335,000 若受贈資產(chǎn)在五年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)稅所得，則第一年賬務(wù)處理為： ① 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500,000 ② 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100,000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 33,000 資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 67,000 六、出口貨物 免、抵、退 稅的會計(jì)核算 （一）購進(jìn)貨物的會計(jì)核算 （二）銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 注意要作銷項(xiàng)稅 注意免征銷項(xiàng)稅 （ 1） 一般貿(mào)易的核算 結(jié)合第七章生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免抵退稅 計(jì)算方法一并復(fù)習(xí)。 五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算☆ （一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算 （二）外商投資企業(yè)受贈捐贈資產(chǎn)的核算 注意：根據(jù)財(cái)會［ 2020］ 29 號文的規(guī)定，受贈資產(chǎn)均通過 待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價(jià)值 核算。第二年產(chǎn)生 20 萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，但第二年的稅率改為 30%，第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為 6 萬元，累計(jì)余額為 萬元，而未來應(yīng)交的所得稅（累計(jì)時(shí)間性差異）為 12 萬元（ 40 萬 30%）。債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時(shí)間性差異，以后年度稅率變動時(shí)，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時(shí)適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 在納稅影響會計(jì)法下，所得稅賬務(wù)處理為： 借：所得稅 萬 (19*33%) 遞延稅款 萬 () 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 萬 (20*33%) 稅率變動和開征新稅時(shí)： 遞延法下，以前確認(rèn)的時(shí)間性差異，以后年度無論稅率是否變動都按原確認(rèn)金額轉(zhuǎn)銷，稅率變動后形成的新的時(shí)間性差異，按新的稅率確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷，依次遞延。 (二 )納稅影響會計(jì)法 所得稅費(fèi)用按會計(jì)確認(rèn)時(shí)間扣除，應(yīng)交稅金按稅法確認(rèn)時(shí)間扣除，二者的差異通過遞延稅款科目反映，時(shí)間性差異單獨(dú)核算，通過 遞延稅款 分配到以后各期，永久性差異所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金都反映。在選擇采用納稅影響會計(jì)法 的情況下，需要設(shè)置 所得稅 和 遞處稅款 兩個(gè)科目。賬務(wù) 處理如下： 借：銀行存款 9000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020 貸：無形資產(chǎn) 10,000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 450 (9000*5%) －應(yīng)交城建稅 (450*7%) 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 (450*3%) 銀行存款 200 營業(yè)外收入 305 (9000+2020)(10000+450+++200) 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 銀行存款 等科目，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目；（書中 結(jié)轉(zhuǎn)出租 改為 攤銷 ）攤銷無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記 其他業(yè)務(wù)支出 科目，貸記 無形資產(chǎn) 科目。 例：進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為 20 萬元，消費(fèi)稅適用稅率為 10%，賬務(wù)處理如下： 借：原材料 220,000 (202000+202000*10%) 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34,000 (202000*17%) 貸：銀行存款 254,000 三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算√ （一）銷售不 動產(chǎn)的賬務(wù)處理 ①借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ②借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ③借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 －應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 注意：新會計(jì)制度通過 營業(yè)外收入 或者 營業(yè)外支出 科目核算。應(yīng)納增值稅 =(10+10) 500 17%=1700（元）。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅 =500 [(10 12+10+10)247。其他應(yīng)付款 科目中沖抵，沖抵后 其他應(yīng)付款 科目的余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入 科目。 例：銷售白酒不含稅價(jià) 10,000 元，另收取包裝物押金 1000 元，消費(fèi)稅適用稅率 25%，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 12,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 (1000/) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他應(yīng)付款 (*25%) 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 、出借的包裝物收取的押金，借記 銀行存款 科目，貸記 其他應(yīng)付款 科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記 其他應(yīng)付款 ，貸記 其他業(yè)務(wù)收入 科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入 其他業(yè)務(wù)支出 。 啤酒，黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。 ，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。會計(jì)分錄為借記 固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 營業(yè)外支出 、 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 等科目，貸記 產(chǎn)成品 、 自制半成品 、 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目。 例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外投資，成本 7000元，消費(fèi)稅適用稅率 10%不含稅售價(jià)為 10,000元。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借 ?quot。輪胎消費(fèi)稅稅率 10%，如何作帳務(wù)處理？ A公司：借：低值易耗品－輪胎 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 10200 貸：庫存商品－復(fù)印機(jī) 45000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 B 公司：借：固定資產(chǎn)－復(fù)印機(jī) 64700 貸：庫存商品－輪胎 48500 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。復(fù)印機(jī)帳面價(jià)值45000 元，輪胎帳面價(jià)值為 48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價(jià)值。則 A 企業(yè)本月應(yīng)納增值稅＝ 210， 000－（ 100， 000＋ 20， 000）＝90， 000（元），月末，企業(yè)會計(jì)作如下正確賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90， 000 貸：應(yīng)交稅金―未交增值稅 90， 000 次月初，企業(yè)依法申報(bào)繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅 90， 000 元后，應(yīng)再作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金―未交增值稅 90， 000 貸：銀行存款 90， 000 二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算△ （一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 換取貨幣的銷售 例 6－ 19 換取貨物、抵債、其他經(jīng)濟(jì)利益的銷售 《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱 納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅 的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。則其正確會計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 68， 500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50， 000 其他業(yè)務(wù)收入 8， 547 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9， 953 （ 2） 逾期押金的賬務(wù)處理： 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記 其他應(yīng)付款 等科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 科目。 投資與贈送在企業(yè)之外，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。 視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系： 共同點(diǎn)：非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。則正確的會計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 1， 049， 600 貸：產(chǎn)品銷售收入 880， 000 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 149， 600 銀行存款 20， 000 【例 6－ 13】 A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為 500， 000 元，不含稅銷售價(jià)格為 800， 000 元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為 300， 000 元，外購貨物均適用 17%增值稅稅率。 、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理 （ 1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率 （ 2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。則 A企業(yè)正確會計(jì)處理為： 借：原材料 90， 000 (100， 000/20*18) 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15， 300(90， 000*17%) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 11， 700(100， 000/20*2/) 貸：銀行存款 117， 000 （二）生產(chǎn)階段 于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 外購貨物改變用途，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 2020 年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 從 2020 年 12 月 1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。 （ 5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記 材料采購 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記 應(yīng)付賬款 或 銀行存