【正文】 則： 應納消費稅 =130247。 （三）自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理 按稅法規(guī)定，商品企業(yè)將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎勵、樣品，當作為福利給員工的時候，屬于外購貨物改變用途，增值稅應該做進項稅額轉(zhuǎn)出。 隨同金銀首飾銷售不單獨作價的包裝物，其收入同所銷售的商品一并計入 主營業(yè)務收入 。 17%＝ ］ 消費稅： 借：商品銷售稅金及附加 貸：應交稅金－應交消費稅 ［（ 2340－ 1000）247。 例：某首飾店一新首飾的含稅售價為 2340元，以舊換新的舊首飾作價為 1000 元。 以舊換新的金銀首飾無論是增值稅還是消費稅都以實際收取的不含稅價來計算征收的。 (1+17%)=11， (元 ) 銷項稅額 =11， 17%=2， (元 ) 借：商品進銷售收入 2， 貸：應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 2， （ 5）月末結轉(zhuǎn)商品進銷差價 借：商品進銷差價 4， 000 貸：商品銷售成本 4， 000 二、商品流通企業(yè)消費稅的核算 △ 商業(yè)企業(yè)除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)，由于金銀首飾消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應在 應交稅金 科目下增設 應交消費稅 明細科目，核算金銀首飾應繳納的消費稅。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉(zhuǎn)收入。 根據(jù)有關單證，作分錄為： 借：銀行存款 11， 700 商品進銷差價 3， 104 貸：庫存商品 甲營業(yè)柜組 13， 104 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 1， 700 這筆業(yè)務在登記 應交稅金 應交增值稅 明細賬時，應在 進項稅額 專欄中用紅字反映 (二 )銷售階段 （ 1）一般銷售商品業(yè)務和賬務處理 （ 2）視同銷售行為增值稅的賬務處理 ①委托代銷商品 【例 629】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機 20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價 1000 元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續(xù)費 50元。 【例 628】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進Ａ種商品 2020 件，每件進價 50 元，增值稅額 元，含稅售價 元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有 200 件質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減 庫存商品 科目，同時相應調(diào)整 商品進銷差價 科目。 (2)進貨退出的賬務處理。賬務處理如下： ①購進時按進價走賬 借：物資采購 1， 000 應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1， 170 ②同時，辦理入庫手續(xù) 借：庫存商品 1， 500 貸：物資采購 1， 000 商品進銷差價 500 （ 2）商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務的賬務處理 商業(yè)零售企業(yè)特點，就是所有購進的貨物排在貨架上，都是按照售價標價的，所以 它的賬務核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關系。會計分錄是：借記 固定資產(chǎn) 科目，貸記 銀行存款 第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算 一、 商品流通企業(yè)增值稅的核算☆ （一）供 應階段 1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理 若外購商品發(fā)生合理損耗，以 [例 627]為例，則相應的賬務處理為： 借：庫存商品 10， 000 貸：物資采購 10， 000 入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。 （六）教育費附加的核算 教育費附加和城建稅相同，這里不多說。 （五）耕地占用稅的核算 耕地占用稅是一次性征收的。 （四）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 這幾個稅金和前面講的最大不同是，它與收入無關。會計分錄是：借 固定資產(chǎn)清理 科目，貸記 應交稅金 應交土地增值稅 科目。 【例 624】某鹽廠本月外購液體鹽 2020 噸，每噸含增值稅價款 元，液體鹽資源稅稅額為 3 元 /噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽 500 噸，每噸含增值稅售價為 468 元，固體鹽適用資 源稅稅額為 25 元 /噸?！纠?622】北方某鹽場本月將原鹽 1250 噸加工成精鹽 1000 噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額 25 元 /噸，計算應繳資源稅 31， 250 元，則相關會計賬務處理為： 借：生產(chǎn)成本 31， 250 貸：應交稅金 應交資源稅 31， 250 【例 623】某煉鐵廠收購某鐵礦開采廠礦石 10000 噸，每噸收購價為 125 元（其中資源稅 25 元），購進價總計 1250000元，增值稅進項稅額 212500元，價稅合計 1462500元，企業(yè)代扣代繳資源稅款后用銀行存款支付收購款。 【例 621】某煤礦本月對外銷售原煤 1， 200， 000 噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為 元 /噸，應納資源稅 960， 000 元。實際也是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征。 （ 1）申報的應退稅額 =0，申報的應免抵稅額 0 時，作如下會計分錄： 借：應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ,即申報的應免抵 稅額） 貸：應交稅金 應交增值稅（出口退稅） （ 2）申報的應退稅額 0，且免抵稅額 0 時，作如下會計分錄： 借：應收補貼款 增值稅 （申報的應退稅額） 應交稅金 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ,即申報的應免抵稅額） 貸：應交稅金 應交增值稅（出口退稅額） （ 3）申報的應退稅額 0，申報的免抵稅額 =0 時，作如下會計分錄： 借：應收補貼款 增值稅（申報的應退稅額） 貸：應交稅金 應交增值稅（出口退稅） 企業(yè)在收到出口退 稅時作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：應收補貼款 增值稅 七、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算 √ (一 )資源稅的會計核算 資源稅和增值稅、消費稅、營業(yè)稅有共同的特點。 第一種方法，即按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理。 1．當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄： 借：應交稅金 應交增值 稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅金 未交增值稅 2．如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄： 借：應交增值稅 未交增值稅 貸：應交稅金 應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） (四 )免抵退稅的會計核算 出口企業(yè)應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法。 4．銷售退 回 （ 1）一般企業(yè)銷售退回按新的會計核算記錄應是： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的 免抵退 稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理： ①業(yè)務部門在收到對方退貨的有關憑證的時候，應作如下銷售的反向處理： 借：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口 貸；應收外匯賬款 ②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。在發(fā)出加工時作如下會計分錄： 借：撥出來料 加工廠名 來料名（只核算數(shù)量） 貸：外商來料 國外客戶名 來料名（只核算數(shù)量） 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如 下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 來料加工 貸：銀行存款（應付賬款） 委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄： 借：代管物資 國外客戶名 加工成品名稱（只核算數(shù)量） 貸：撥出來料 加工廠名 來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量） 。 ①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借：應收外匯賬款（工繳費部分） 貸：產(chǎn)品銷售收入 來料加工 ②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計 分錄： 借：應收外匯賬款（工繳部分） 應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價） 貸：產(chǎn)品銷售收入 來料加工（原輔料款及加工費） ③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口 銷售處理與①和②一樣，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種情況。 ① 出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 不得抵扣稅額抵減額 做如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 進料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸：應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 參加 126 頁公式 (4)： (4)免抵退稅不得免征和抵 扣稅額的計算 (3)來料加工貿(mào)易的核算 來料加工―是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商銷售只收取加工費的一種貿(mào)易方式。要用到前面抵減額的問題，因為進口料件是免稅的，出口時都是按整體稅負確認的，包括退稅率。進口原材料國家給予免稅鼓勵。 A：暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口 貸：銀行存款 B：在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口 貸：銀行存款 同時： 借：產(chǎn)品銷售成本 一般貿(mào)易出口 (紅字 ) 貸：應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） (紅字 ) (2) 進料加工貿(mào)易的核算 進料加工――是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。 借：應收外匯賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口銷售 收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單等，作如下會計分錄： 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應收外匯賬款 客戶名稱（美元，人民幣） ② 不得抵扣稅額計算。賬務處理如下： ① 受贈資產(chǎn)時 借：銀行存款 100,000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100,000 ② 年終匯算時 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100,000