【正文】 購進(jìn)商品退還原供貨單位。借記 在建工程 科目。則相關(guān)會(huì)賬務(wù)處理為： 借：材料采購 1， 250， 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 212， 500 貸：銀行存款 1， 212， 500 應(yīng)交稅金 應(yīng)交資源稅 250， 000 4．企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：鹽是資源征稅的稅目，液體鹽固體鹽都是資源稅稅目， 前面說過資源稅征稅只征一道，液體要征稅，固體鹽也要征稅，這時(shí)應(yīng)該把液體鹽交的資源稅從固定鹽的資源稅總額中扣掉。 借：應(yīng)收補(bǔ)帖款 增值稅 （批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 第二種方法，即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退 稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 A．不作價(jià)。可解決國內(nèi)原料不足，零部件不符合國外要求等問題，增強(qiáng)出口創(chuàng)匯能力。在采用債務(wù)法時(shí)，應(yīng)將原多計(jì)的 稅費(fèi)用，使賬面余額等于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。 （一）應(yīng)付稅款法 所得稅費(fèi)用與按稅法口徑計(jì)算的應(yīng)交所得稅一致，時(shí)間性差異與永久性差異同樣處理，不單獨(dú)核算。 (110%)] 10%=7780（元）。 一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。但在會(huì)計(jì)上，投資不能作為銷售處理。 例：某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià) 8， 000 元，不含稅售 價(jià) 10， 000元，賬務(wù)處理如下 借：在建工程 9， 700 貸：庫存商品 8， 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1， 700(10， 000 17%) （ 1）單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理 【例 6－ 15】 A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為 50， 000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 1， 000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè) 10元，款尚未收到。（ 1－扣除率）扣除率 （ 3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失： 【例 6－ 11】 A 企業(yè) 1998 年 8 月由于倉庫倒塌損 毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為 80， 000 元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為 420， 000 元。 （ 6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 （ 7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 注意：運(yùn)費(fèi)金額（包括貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）依 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 此外，要注意流轉(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。 三、 所得稅 科目 屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。 （ 2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：增值稅欠稅稅 額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記 應(yīng)交稅金―未交增值稅 科目。 ②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含 （ 9） 轉(zhuǎn)出多交增值稅 專欄 注意：只對(duì)多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。 生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實(shí)行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，不足抵扣的再申報(bào)辦理退稅。企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一、 應(yīng)交稅金 科目 印花稅、耕地占用稅不在本科目核算，增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。 例：某企業(yè) 10 天納一次稅，上、中旬已預(yù)繳稅款 20 萬元，月末，借方進(jìn)項(xiàng) 30 萬元，貸方銷項(xiàng) 46 萬元，應(yīng)納稅 16 萬元。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記 應(yīng)交稅金―未交增值稅 科目。 四、 遞延稅款 科目 本科目屬負(fù)債類科目。 七、 應(yīng)收補(bǔ)賬款 科目 注意：借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。 從 2020 年 12 月 1日起，國稅局對(duì)增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為 300， 000 元，外購貨物均適用 17%增值稅稅率。則其正確會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 68， 500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50， 000 其他業(yè)務(wù)收入 8， 547 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9， 953 （ 2） 逾期押金的賬務(wù)處理： 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記 其他應(yīng)付款 等科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 科目。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借 ?quot。 啤酒，黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。應(yīng)納增值稅 =(10+10) 500 17%=1700（元）。 (二 )納稅影響會(huì)計(jì)法 所得稅費(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間扣除，應(yīng)交稅金按稅法確認(rèn)時(shí)間扣除，二者的差異通過遞延稅款科目反映，時(shí)間性差異單獨(dú)核算，通過 遞延稅款 分配到以后各期，永久性差異所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金都反映。 五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算☆ （一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算 （二）外商投資企業(yè)受贈(zèng)捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 注意：根據(jù)財(cái)會(huì)［ 2020］ 29 號(hào)文的規(guī)定，受贈(zèng)資產(chǎn)均通過 待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價(jià)值 核算。進(jìn)口原材料國家給予免稅鼓勵(lì)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：撥出來料 加工廠名 來料名（只核算數(shù)量） 貸：外商來料 國外客戶名 來料名（只核算數(shù)量） 憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如 下會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 來料加工 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：代管物資 國外客戶名 加工成品名稱（只核算數(shù)量） 貸：撥出來料 加工廠名 來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量） 。 （ 1）申報(bào)的應(yīng)退稅額 =0，申報(bào)的應(yīng)免抵稅額 0 時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ,即申報(bào)的應(yīng)免抵 稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 2）申報(bào)的應(yīng)退稅額 0，且免抵稅額 0 時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 增值稅 （申報(bào)的應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ,即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅額） （ 3）申報(bào)的應(yīng)退稅額 0，申報(bào)的免抵稅額 =0 時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 企業(yè)在收到出口退 稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 增值稅 七、工業(yè)企業(yè)其他稅、費(fèi)的核算 √ (一 )資源稅的會(huì)計(jì)核算 資源稅和增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅有共同的特點(diǎn)。 【例 624】某鹽廠本月外購液體鹽 2020 噸，每噸含增值稅價(jià)款 元，液體鹽資源稅稅額為 3 元 /噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽 500 噸，每噸含增值稅售價(jià)為 468 元，固體鹽適用資 源稅稅額為 25 元 /噸。 （六）教育費(fèi)附加的核算 教育費(fèi)附加和城建稅相同，這里不多說。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減 庫存商品 科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整 商品進(jìn)銷差價(jià) 科目。 (1+17%)=11， (元 ) 銷項(xiàng)稅額 =11， 17%=2， (元 ) 借：商品進(jìn)銷售收入 2， 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2， （ 5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià) 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4， 000 貸：商品銷售成本 4， 000 二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算 △ 商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費(fèi)稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在 應(yīng)交稅金 科目下增設(shè) 應(yīng)交消費(fèi)稅 明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)作價(jià)的包裝物，其收入同所銷售的商品一并計(jì)入 主營業(yè)務(wù)收入 。 （三）自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 按稅法規(guī)定，商品企業(yè)將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)、樣品，當(dāng)作為福利給員工的時(shí)候，屬于外購貨物改變用途，增值稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 以舊換新的金銀首飾無論是增值稅還是消費(fèi)稅都以實(shí)際收取的不含稅價(jià)來計(jì)算征收的。 【例 628】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)Ａ種商品 2020 件，每件進(jìn)價(jià) 50 元，增值稅額 元，含稅售價(jià) 元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有 200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。會(huì)計(jì)分錄是：借記 固定資產(chǎn) 科目，貸記 銀行存款 第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算 一、 商品流通企業(yè)增值稅的核算☆ （一）供 應(yīng)階段 1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 若外購商品發(fā)生合理損耗，以 [例 627]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 10， 000 貸：物資采購 10， 000 入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。會(huì)計(jì)分錄是：借 固定資產(chǎn)清理 科目，貸記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交土地增值稅 科目。實(shí)際也是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征。 4．銷售退 回 （ 1）一般企業(yè)銷售退回按新的會(huì)計(jì)核算記錄應(yīng)是： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的 免抵退 稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理： ①業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方退貨的有關(guān)憑證的時(shí)候，應(yīng)作如下銷售的反向處理： 借：產(chǎn)品銷售收入 一般貿(mào)易出口 貸；應(yīng)收外匯賬款 ②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。要用到前面抵減額的問題，因?yàn)檫M(jìn)口料件是免稅的，出口時(shí)都是按整體稅負(fù)確認(rèn)的，包括退稅率。賬務(wù)處理如下： ① 受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 100,000 貸