【正文】 法，也可以采用實際利率法。 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動，也應當根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 ，應當在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。 （四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或2 0%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。 ，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。 長期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。 從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認為當期利息收入。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和 利息進行核算。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸 款。從事信托業(yè)務的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。 ，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應當作為應收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。 （七）應收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。 （五）應收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。 （一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等 ，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。 金融企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當 期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 （七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。 （二）金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 半年度、季度和月度均稱為會計中期。 在境外設立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 （一）金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （六）金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 第八條 金融企業(yè)應當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。 從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。存放款項，應按實際存放的金額入賬。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票面金額入賬。應收股利應按當期應收金額入賬。應收分保款應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。存出保證金應按實際存 出的金額入賬。 （十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。 （十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券等。 （2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。 第二節(jié) 貸 款 第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。 （三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時， 只收取手續(xù)費，不得代墊資金。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。 第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準 備。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應當按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。 ，按實際債轉(zhuǎn)股應收債權(quán)的賬面價值，作為初始投資成本。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。 ，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。 ，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計處理。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān) 費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。 第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用年限超過1年； （三）單位價值較高。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 ，按如下順序確定其入賬價值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （九）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本 或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。 在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷 售收入或按預計售價沖減工程成本。 第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應當計提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）各類設備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 第三十條 金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的預計 使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。 金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。 第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已 處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務、出租給他人、或為 管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本入賬。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際成本： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。 第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。 長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。待處理抵債資產(chǎn)應單獨核算。 （四）應收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。 第四十七條 金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項（含拆出資金、應收 保費等，但不 包括貸款的應收利息）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。 第四十八條 金融企業(yè)應當在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的貸款損失。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。 計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證 墊款等）、進出口押匯等。 如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金 額低于其賬面價值的，應當計提固定資產(chǎn)減值準備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。 第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值 準備： （一）市價持續(xù)2年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易1年或1年以上； （三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； （四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 第五十六條 金融企業(yè)應當在期末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，如果抵債資 產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。 第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值準備。 第六十一條 金融企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債、應付債券、 長期準備金和其他長期負債等。單位和居民個人活期存款應按實際存入的款項入賬。票據(jù)融資應按票面金額入賬。同業(yè)拆入應按實際拆入的款項入賬。應付傭金應按實際發(fā)生額入賬。預收保費應按實際發(fā)生額入賬。預收分保賠款應于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。存入保證金應按實際存入的金額入賬。未到期責任準備金，應于期末按保險精算結(jié)果入賬。質(zhì)押借款應按實際借入的款項入賬。代發(fā)行證券款應按實際發(fā)生額入賬。賣出回購證券款應當按照賣出證券實際收到的金額入賬。當可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支 付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。 、折價或溢價的攤銷，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以 資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，