【正文】 其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤(rùn)”，貸記“庫(kù)存商品”，直接沖減了 “庫(kù)存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分 配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無(wú)用貨物對(duì) 夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。 二 )將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者， 柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營(yíng)單位投資轉(zhuǎn)出 原材料一批，該原材料實(shí)際成本 100000 元，評(píng)估價(jià) 120200~，其 賬務(wù)處理為：’ 借：長(zhǎng)期投資 137000 貸：原材料 ， 100000 資本公積 20200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)算增值稅額 的計(jì)稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價(jià)即評(píng)估價(jià) 12D000：元為 計(jì)稅價(jià)格，腳 L 增值稅’為： 120200247。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為 13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資’’247。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。 2+檢查案例 在檢查中，著重檢查“庫(kù)存商 品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)借方 科目。 (2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營(yíng)和投資行為。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫(kù)存商品 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：；貸：庫(kù)存商品 ? 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷售價(jià)格為財(cái)務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場(chǎng)需求，進(jìn)行的品種互撥。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、 f《庫(kù)存商品十’；“原材料 ?、 ?在產(chǎn)品”的 貸方所對(duì)應(yīng)的借方科目。’ (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷、利潤(rùn)等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時(shí)為第三者控制關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 2020； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’ 2020 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247。 2020 經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，白酒全 醪銷后，要求對(duì)方開(kāi)具了其稅額為 2800 元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項(xiàng)稅額。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫(kù)存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。 其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價(jià)外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷售額征稅。 ： (5)檢查外貿(mào)部門(mén)代理進(jìn)口貨物。檢查往來(lái)賬戶，審核 ；有乖直接作往來(lái)增減而不將代銷商品銷售收入入賬計(jì)稅。著重審查企業(yè)“受托代銷 ：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算 方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵 代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價(jià)款，其銷售收入是 否按規(guī)定計(jì)稅。：重點(diǎn)檢查納稅 瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價(jià)與搖收價(jià)之差額計(jì)稅主防止降低計(jì) 稅價(jià)格。重點(diǎn)檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價(jià)。 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 (1t17％ )X17％＝ 5100(元 )，并予 以處罰。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費(fèi)，而從銷售額中坐扣。月末收到代銷清單及承兌匯票 315900 元，其賬務(wù)處 理為 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。貸：商品銷售收入 32020 ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。余下 40 臺(tái)作代銷手續(xù)費(fèi)支付。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場(chǎng)代銷健身 器材 200 件，單價(jià) 234 元。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 1998 年 4 月 28 H39。 1998 年 4 月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫(kù)存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫(kù)存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4 月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤(rùn) 某汽車(chē)廠 某汽車(chē)廠 某汽車(chē)廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時(shí)掌握的線索，側(cè) 重檢查往來(lái)賬戶中有關(guān)汽車(chē)制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實(shí)為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對(duì)整個(gè)委托代銷未通過(guò)貨物銷 售核算。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 170 [案例 3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 1170 247。 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2210 稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) (1+17％ )X17％＝ 340(元 )，并予以處罰。：產(chǎn)品銷售收．． k 278000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額》 ⑧檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”；“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方對(duì)應(yīng)的貸方賬 滬＼若為實(shí)物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時(shí)，檢查是否未計(jì)銷售而直接掛 ；往來(lái)賬盧，少計(jì)增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計(jì)增值 稅。 ： (4)檢查委托代銷手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)的借方咀細(xì)賬戶， 檢查企業(yè)有無(wú)委托代銷行為。而使銷售 入賬時(shí)間滯后，達(dá)到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定入賬。納 稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷單位 代銷清單的當(dāng)天。 《一 )委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具 的合同是否符合要求，若無(wú)合同或合同不符合要求，則不能確認(rèn)為 代銷。代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是 委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。增值稅檢查調(diào)整： 12020 ’對(duì)于增值稅視同銷售貨物的檢查，主要是確定視同銷售貨物 行為的屬實(shí)性；確定 視同銷售貨物行為的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間；確定視同 銷售貨物行為的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅價(jià)格。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212020 ； ：：：在增值稅年 度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè) 1997 年 10 月“固定 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ， 6000： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 106001)247。 ②審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方 發(fā)生額，并與個(gè)阻定資產(chǎn)” 明細(xì)賬核對(duì)，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過(guò)的其他屬于 貨物的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原 價(jià)，若超過(guò)原價(jià)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。 對(duì)不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)按 規(guī)定的征收率征收增值稅。核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品 的同期銷售價(jià)格的銷售額為 1825200 元，企業(yè)實(shí)際計(jì)入銷售賬的 僅 為 1653000 元； ， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 ＝ 29240(元 )，并予以處罰。通過(guò)進(jìn)一步檢查檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物的銷售價(jià)格 i防止企業(yè) 按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額。并予以處罰。其賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”。 (2)檢查案例 [案例 31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。 20400 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 20400 3．包裝物押金的檢查與案例 (1)檢查方法 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬 核算的，不并入銷售額征稅。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘ 、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛 L 增值稅 140400 《元 )，并予以處罰。 (2)檢查案例 [案例 30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事 彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。 (1+13％ )X13％＝ 72800 《元 )，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 ?貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征 收增值稅。稅務(wù)檢查人 員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與 實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 (3)檢查案例 ： (2)檢查方法 、。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù) 調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二 )其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、? 234000 202000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計(jì)算繳納增值稅，銷售時(shí) 借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交 稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 ，． 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 234000247。 28]某運(yùn)輸公司汽車(chē)修理廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例 2 門(mén)某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要 生產(chǎn)木紋地板。 1998 年 2 月 lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉 輪，收取加工費(fèi) 58500；元；其賬務(wù)處理為： ， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企 業(yè)取得的加工收 入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 58500247。同時(shí)檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無(wú)將自產(chǎn)化加工的行 心 ， 為。該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產(chǎn)品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收 入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損