【正文】 其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了 “庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。 方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤”的借方對應(yīng)科目，看是否屬實物分 配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無用貨物對 夕卜支付利潤發(fā)生。 二 )將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者， 柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營單位投資轉(zhuǎn)出 原材料一批，該原材料實際成本 100000 元，評估價 120200~，其 賬務(wù)處理為：’ 借：長期投資 137000 貸：原材料 ， 100000 資本公積 20200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計算增值稅額 的計稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價即評估價 12D000：元為 計稅價格，腳 L 增值稅’為： 120200247。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價格計算的銷售額為 13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記“長期投資’’247。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。 2+檢查案例 在檢查中，著重檢查“庫存商 品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方 科目。 (2)檢查企業(yè)“長期投資”、“投資收。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。；進(jìn)一步調(diào)閱會計憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫存商品 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進(jìn)項稅額大于銷項稅額。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％： 168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：；貸：庫存商品 ? 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實，該批貨物的同期銷售價格為財務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場需求，進(jìn)行的品種互撥。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、 f《庫存商品十’；“原材料 ?、 ?在產(chǎn)品”的 貸方所對應(yīng)的借方科目?！? (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關(guān)系；在財務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 2020； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實行統(tǒng)247。按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項稅額’ 2020 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247。 2020 經(jīng)核實，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過“其他應(yīng)付款”核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800 元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項稅額。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”在邏輯 舉奉上有出入。 其取得的手續(xù)費、各種價外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷售額征稅。 ： (5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。檢查往來賬戶，審核 ；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計稅。著重審查企業(yè)“受托代銷 ：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。重點檢查代銷手續(xù)費結(jié)算 方式，若以實物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實物入賬；是否沖抵 代銷收入計稅稅基；要跟蹤檢查該實物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價款，其銷售收入是 否按規(guī)定計稅。：重點檢查納稅 瓣否按手續(xù)費收入或按售價與搖收價之差額計稅主防止降低計 稅價格。重點檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 (1t17％ )X17％＝ 5100(元 )，并予 以處罰。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費，而從銷售額中坐扣。月末收到代銷清單及承兌匯票 315900 元，其賬務(wù)處 理為 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。貸：商品銷售收入 32020 ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實：該企業(yè)以，實物支付手續(xù)費，實物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。余下 40 臺作代銷手續(xù)費支付。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價 234 元。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 1998 年 4 月 28 H39。 1998 年 4 月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4 月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤 某汽車廠 某汽車廠 某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時掌握的線索，側(cè) 重檢查往來賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對整個委托代銷未通過貨物銷 售核算。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 170 [案例 3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 1170 247。 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 2210 稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) (1+17％ )X17％＝ 340(元 )，并予以處罰。：產(chǎn)品銷售收．． k 278000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額》 ⑧檢查“產(chǎn)品銷售費用”；“經(jīng)營費用”賬戶借方對應(yīng)的貸方賬 滬＼若為實物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時，檢查是否未計銷售而直接掛 ；往來賬盧，少計增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計增值 稅。 ： (4)檢查委托代銷手續(xù)費賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)的借方咀細(xì)賬戶， 檢查企業(yè)有無委托代銷行為。而使銷售 入賬時間滯后，達(dá)到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費是否按規(guī)定入賬。納 稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷單位 代銷清單的當(dāng)天。 《一 )委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具 的合同是否符合要求，若無合同或合同不符合要求，則不能確認(rèn)為 代銷。代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是 委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。增值稅檢查調(diào)整： 12020 ’對于增值稅視同銷售貨物的檢查，主要是確定視同銷售貨物 行為的屬實性；確定 視同銷售貨物行為的銷售實現(xiàn)時間；確定視同 銷售貨物行為的計稅依據(jù)和計稅價格。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212020 ； ：：：在增值稅年 度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè) 1997 年 10 月“固定 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ， 6000： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 106001)247。 ②審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方 發(fā)生額，并與個阻定資產(chǎn)” 明細(xì)賬核對，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于 貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原 價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。 對不同時具備上述三個條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)按 規(guī)定的征收率征收增值稅。核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品 的同期銷售價格的銷售額為 1825200 元，企業(yè)實際計入銷售賬的 僅 為 1653000 元； ， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 ＝ 29240(元 )，并予以處罰。通過進(jìn)一步檢查檢查時，應(yīng)重點檢查貨物的銷售價格 i防止企業(yè) 按實際收取的價款計提銷項稅額。并予以處罰。其賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記 “營業(yè)外收入”。 (2)檢查案例 [案例 31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。 20400 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 20400 3．包裝物押金的檢查與案例 (1)檢查方法 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬 核算的，不并入銷售額征稅。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘ 、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛 L 增值稅 140400 《元 )，并予以處罰。 (2)檢查案例 [案例 30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事 彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。 (1+13％ )X13％＝ 72800 《元 )，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 ?貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征 收增值稅。稅務(wù)檢查人 員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與 實際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 (3)檢查案例 ： (2)檢查方法 、。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù) 調(diào)整： 借：管理費用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二 )其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、? 234000 202000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時 借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交 稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 ，． 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 234000247。 28]某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例 2 門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要 生產(chǎn)木紋地板。 1998 年 2 月 lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉 輪，收取加工費 58500；元；其賬務(wù)處理為： ， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企 業(yè)取得的加工收 入未按規(guī)定計提銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 58500247。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行 心 ， 為。該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產(chǎn)品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收 入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損