【正文】 ；確定視同 銷售貨物行為的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅價(jià)格。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ， 6000： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品 的同期銷售價(jià)格的銷售額為 1825200 元，企業(yè)實(shí)際計(jì)入銷售賬的 僅 為 1653000 元； ， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 ＝ 29240(元 )，并予以處罰。其賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記 “營業(yè)外收入”。 (2)檢查案例 [案例 30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事 彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。： (2)檢查方法 、。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸 (1+17％ )X17％ i170000(元 )， 并予以處罰。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查“其他業(yè)務(wù)收 入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得 的收入發(fā) 現(xiàn)該公司冊(cè)地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l其金 額為 234000 元；申報(bào)時(shí)作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅 +：：：：斗? 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 — ： 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： (二 )兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 ?乙檢查方法 ?非應(yīng)稅勞務(wù)收入 i十般都是通過主其他業(yè)務(wù)收入’斟行存 款 70200 元 i貸記“營業(yè)外收入” 70200i元，所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得 的安裝收／ ko (1+征收率 )：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直 接 按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，沒經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該 公司按銷售額 4％的比例給購貨方的讓利部分。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對(duì)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》”明細(xì)賬，查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以處罰。在增值稅年度檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997 年 12 月 24 日收款 280800 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費(fèi)用 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查 實(shí)，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資 1000000 元。 {二 }檢查方法 檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶相核對(duì)。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。 (1+17%)X17％=1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 —— 某商場 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例： (1)檢查內(nèi)容 銷售貨物退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，計(jì)算的商品銷售毛利率僅為： ％，較去年同期下降 %。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為： 本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) =[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示） +本期銷售成本 +期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示） ]X 主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) x扣除率。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 3．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入 中，繳納增值稅。 B、檢查案例 [案例 8]某服裝機(jī)械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 85000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 [案例 6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。 (1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 234000247。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有所不同。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對(duì)象的帳表資料同其歷史資料、計(jì)劃指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對(duì)比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再由會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力。 （五）核對(duì)法 核對(duì)法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對(duì)照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 二、 增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅額的檢查 (結(jié)合實(shí)際案例 ) 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。 1998年 10月，申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。 (1+17％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 ④ 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對(duì)，審查有無將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對(duì)沖的現(xiàn)象，查看有無將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或計(jì)入“營業(yè)外收入”等賬戶，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入 23400 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；； 23400247。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。成本毛利率計(jì)算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計(jì)毛利額247。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 銷售貨物補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。 ③ 匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表” 與“商品銷售收入”賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方 的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計(jì) 2340000 元，、其賬務(wù)處理為 借：產(chǎn)品銷售收入 2020000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對(duì)方另開收據(jù)。 ； [案例： 2 廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務(wù)檢查 人員對(duì)該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅＝： 85000(元 )，并予以處罰：。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù) 收入，計(jì)入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用 賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用” ；等二；檢查時(shí) 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。是要把混合銷售與兼營非應(yīng) 稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否 分開核算。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。 、247。 3．檢查案例 [案例 26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類 型的鼓風(fēng)機(jī)。 1997 年 10 月稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn) “管理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系 該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金 234000 元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。 [案例 295 某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、 140400 (1I17％ )X17％； 20400 借：其他業(yè)務(wù)收入 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 4．以舊換新的檢查與案例 《 1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售 價(jià)格確定銷售額。 ： (2)檢查方法 ： ’ ①審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使 用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是 否按規(guī)定申報(bào)繳納子增值稅。資產(chǎn)清理 ? 賬戶貸方發(fā)生額為 212020 元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬， 查明系 該單位出售已使用過的舊機(jī)床一臺(tái)取得的款項(xiàng)，機(jī)床的原 價(jià)為 190000 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 212020 (元 )，并予以處罰。數(shù)量、售 價(jià)、代銷手續(xù)費(fèi)的計(jì)算和結(jié)算方式。是否按規(guī)定將 代銷收入視同貨物銷 售收入并計(jì)算增值稅， ②檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用＼鏟經(jīng)營費(fèi)用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查 委托代銷業(yè)務(wù)是否在二級(jí)科目中反映手續(xù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵 ；減銷售收入而少計(jì)增值稅；或直接沖往來而不列銷售，少計(jì)增值 ’稅；孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門； nq 庫存商品支付代銷手續(xù)費(fèi) 1170 元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核 算。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160 臺(tái)只 p 結(jié)算貨款。： ； 1．檢查方法 ， (13 檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為 2020 元的專用發(fā)票并無相應(yīng)的 庫存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2020； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 應(yīng)重點(diǎn)檢查倉庫保管賬，出庫 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)稅。 990000 元。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營者，視同銷售貨物繳納增值稅。 [案例 10]某日化。 (1417％ )XL7％ ‘ 17000‘ 435． 90(元 )，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長期投資 435． 90 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 435． 90 應(yīng)按組