【正文】 元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 —— 套裝 20萬元 貸：庫(kù)存商品 —— 襯衫 ? 稅務(wù)處理？ 視同銷售案例 1 － 79－ 視同銷售案例 2 某增值稅一般納稅人，需購(gòu)臵一臺(tái)專用設(shè)備，經(jīng)與廠家咨詢需設(shè)備購(gòu)臵、安裝等費(fèi)用共計(jì) 60萬元。 （十二）八大視同銷售行為 － 75－ ? 國(guó)稅發(fā) 【 1998】 137號(hào)文規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： ①向購(gòu)貨方開具發(fā)票； ②向購(gòu)貨方收取貨款 ? 注意：以外購(gòu)的貨物用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的是不得抵扣，發(fā)生上述行為的已經(jīng)抵扣的應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 （十二）八大視同銷售行為 － 76－ 常見涉稅問題 （ 1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅 。既體現(xiàn)了稅務(wù)管理上的人性化，又進(jìn)一步向納稅人讓渡了稅金所占款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。 原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，征收增值稅，其它物品免征。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從 100萬元和180萬元降為 50萬元和 80萬元。 203 100％＝ ％。 － 52－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。并由國(guó)家稅務(wù)局確定。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 自 2021年 1日 1日起，取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅 ” 。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 有 11類（項(xiàng)）產(chǎn)品 新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍； 縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。 (1＋ 17％ )] 17％ ＝ ? 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 ( 同上 ) ? 利潤(rùn)額＝ 100247。 (1＋ 20％ ) 20％＝ (元 ) ? 利潤(rùn)額＝ 100247。 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 － 37－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值 100元的商品，對(duì)于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下 (暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加 ) ? A方案 7折銷售商品，價(jià)值 100元的商品售價(jià)70元： 應(yīng)繳增值稅額＝ 70247。 － 34－ (3) 預(yù)收貨款 ? (3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。 外商投資企業(yè)在 2021年 6月 30日以前（含本日）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 29－ （ 5） 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 ◆ 對(duì)老項(xiàng)目有一定的過渡期。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。 ③ 、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人在 2021年 12月 31日前已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在 2021年 1月 1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 在目前世界上 140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。 － 9－ （三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅措施。 （ 4）納稅人自 2021年 1月 1日起購(gòu)進(jìn)，并取得 2021年 1月 1日以后通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的 不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。 － 20－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn) 可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 ◆ ⑥、 房屋、建筑物不得抵扣。 比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購(gòu)進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。因此 ,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了 “ 并將提貨單交給買方 ” 的內(nèi)容。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 (1＋ 17％ )＝ － 38－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 應(yīng)繳所得稅額＝ 33％＝ 稅后凈利潤(rùn)＝ － ＝ 元 ?B方案 購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品： ? 銷售 100元商品應(yīng)繳增值稅＝ 100247。 (1＋ 17％ )－ ＝ (元 ) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。 ◆ 執(zhí)行時(shí)間。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 47－ ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 在 2021年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。 － 49－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 － 51－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? [案例 ] 喜臨門有限責(zé)任公司 (增值稅一般納稅人 )，下設(shè) 3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。 ? 施工隊(duì)獨(dú)立前： 應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝ 203247。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 60－ ◆ 2021年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 凡是沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ◆ 小規(guī)模納稅人：應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 ? 為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，在細(xì)則中加以明確。 ? 另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實(shí)的證據(jù)。 （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)