商譽(yù)會(huì)計(jì)理論淺談(參考版)
2025-06-25 13:37本頁面
【正文】 參考資料： 張鳴，王明虎：《對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的反思》，《會(huì)計(jì)研究》，1998年第4期； 羅飛：《談?wù)撋套u(yù)的性質(zhì)及購買商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年第1期； 韓長暉：《商譽(yù)的特性、計(jì)價(jià)和評(píng)估》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，1999年第7期； 劉健，黃菊珊：《對(duì)商譽(yù)的再認(rèn)識(shí)質(zhì)疑》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年第2期； 李曉玲：《對(duì)負(fù)商譽(yù)理論的思考》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年第2期 傅琦：《談負(fù)商譽(yù)的帳務(wù)處理》，《財(cái)務(wù)月刊》，1999年第8期。這樣的處理不僅可以體現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的性質(zhì)（一種負(fù)債），而且還考慮了產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的原因。如果負(fù)商譽(yù)的形成是由于被購企業(yè)存在大量的帳外不利因素或隱性負(fù)債（如被購企業(yè)大量的退休人員以及數(shù)額龐大的退休費(fèi)等）則應(yīng)將其“差額”全部作為負(fù)債計(jì)入如“應(yīng)付勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”或“應(yīng)付下崗職工安置費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目，以便在將來發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)抵消費(fèi)用。這種做法考慮的是與商譽(yù)的處理方法相對(duì)應(yīng)。也有一些國家推崇第二種方法，理由是購買企業(yè)是一項(xiàng)資本交易，故其差額的處理應(yīng)繞過收益表項(xiàng)目而直接作為權(quán)益的調(diào)整?！保ㄈ?對(duì)負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問題的思考對(duì)已確認(rèn)的負(fù)商譽(yù)如何處理，目前存在三種基本方法：（1）全部列作一項(xiàng)負(fù)債，在規(guī)定的期限內(nèi)等額攤銷；（2）在合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄為權(quán)益的增加，即貸記“資本公積”或“留存收益”；（3）將資產(chǎn)價(jià)值超過成本的部分先等比例沖銷企業(yè)購入的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值后，再將其余額列作遞延收益，在規(guī)定的有效期限內(nèi)平均攤銷。負(fù)商譽(yù)除了沒有確切的受款人和償付日期外，均符合負(fù)債的基本特征?！睆那懊娴恼撌鲋幸阎?，負(fù)商譽(yù)就是由過去的事項(xiàng)（收購企業(yè)的交易）引起的收購企業(yè)應(yīng)對(duì)之負(fù)責(zé)的預(yù)期可能發(fā)生損失。（2）負(fù)商譽(yù)符合負(fù)債的定義和特征。其理由是：（1）該觀點(diǎn)涵蓋了負(fù)商譽(yù)形成的各種主要原因。筆者認(rèn)為如此確認(rèn)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值與會(huì)計(jì)的客觀性原則不符。由此推斷，一個(gè)企業(yè)低價(jià)收購其他企業(yè)的次數(shù)越多，“差額”越大，其自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值就越大。所以，筆者認(rèn)為，負(fù)商譽(yù)的形成與收購企業(yè)的商譽(yù)有聯(lián)系，但沒有必然的聯(lián)系。第一種觀點(diǎn)把負(fù)商譽(yù)理解為收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，有一定的道理，但在以下問題上值得商榷：（1）形成負(fù)商譽(yù)的原因是多方面的，并非都是為了獲得收購企業(yè)的商譽(yù)資產(chǎn)的投資。負(fù)商譽(yù)是一種負(fù)債，是購買企業(yè)替被購企業(yè)承擔(dān)的未來的資產(chǎn)貶值或收益減少的責(zé)任。所以，“在收購中，表現(xiàn)出來的負(fù)商譽(yù)只是收購公司自創(chuàng)商譽(yù)的轉(zhuǎn)化形式。“收購人格的差異實(shí)質(zhì)上是收購公司將商譽(yù)讓渡給被購公司的代價(jià)。關(guān)于負(fù)商譽(yù)的性質(zhì)大家看法不一，主要存在二種觀點(diǎn)：負(fù)商譽(yù)是收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。（二） 負(fù)商譽(yù)性質(zhì)的思考會(huì)計(jì)學(xué)界普遍把負(fù)商譽(yù)定義為，并購時(shí)所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過購并成本（收購價(jià)格）的差額。除此之外，在企業(yè)并購中還會(huì)因?yàn)槠渌虺霈F(xiàn)負(fù)商譽(yù)，如在通賬時(shí)期，商估資產(chǎn)的價(jià)值，或收購企業(yè)以商超的談判技巧廉價(jià)收買等。由于這種“優(yōu)并劣”的并購行為已成為我國目前企業(yè)購并的主要方式，所以，負(fù)商譽(yù)的出現(xiàn)在某一社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊階段是帶有普遍性的。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允價(jià)值的價(jià)格出售，以求得比繼續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)更有利的結(jié)果。其次，一個(gè)經(jīng)營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實(shí)際上已表明了負(fù)商譽(yù)的存在，對(duì)于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經(jīng)營下去就會(huì)使虧損額更大。同樣，一個(gè)企業(yè)以低價(jià)收購另一個(gè)企業(yè)是因?yàn)椴①徍筚徺I企業(yè)必須承擔(dān)被購企業(yè)的隱性成本（或隱性負(fù)債），導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)資源的付出，負(fù)商譽(yù)是對(duì)這一付出的補(bǔ)償。一個(gè)企業(yè)之所以愿意出高價(jià)收購另一個(gè)企業(yè)，“不過是為了換取一種無形資源——預(yù)期示來的超額盈利能力。按照價(jià)值規(guī)律，商品的價(jià)格與價(jià)值是可以背離的，商品價(jià)格與價(jià)值一致是偶然情況，不一致則是經(jīng)?，F(xiàn)象。但筆者認(rèn)為負(fù)商譽(yù)是客觀存在。（一）對(duì)負(fù)商譽(yù)的存在問題的思考所謂負(fù)商譽(yù)，一般是指企業(yè)購并時(shí)，購并企業(yè)支付的價(jià)款低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。但不管規(guī)定多少年，都有給人以操縱利潤之嫌。例如，當(dāng)一家公司買入另一家高效益的公司作為子公司后，母公司在短期內(nèi)要對(duì)高商譽(yù)進(jìn)行攤銷，這樣會(huì)大幅度降低母公司的利潤，因而將影響企業(yè)合并的積極性。由于商譽(yù)的價(jià)值在相對(duì)短的時(shí)期就會(huì)隨內(nèi)部或外部環(huán)境產(chǎn)生較大的波動(dòng)，因此，若攤銷期較長，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。即使這樣，如何合理確定攤銷期又是一個(gè)難題。不論采用何種方法，都有武斷攤銷之嫌。既然，在控股聯(lián)合的情況下，企業(yè)確定的商譽(yù)應(yīng)予攤銷，則需確定攤銷的方法。應(yīng)該說，這兩種主張都有一定的道理，其爭論的根源在于商譽(yù)對(duì)企業(yè)未來收益影響的不確定性；企業(yè)商譽(yù)可能喪失，不再產(chǎn)生高效益；商譽(yù)也可能更高，給企業(yè)帶來更多效益。主張商譽(yù)應(yīng)攤銷的學(xué)者認(rèn)為：（1）由于企業(yè)發(fā)展不可能永遠(yuǎn)輝煌，加上科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和同行業(yè)的競爭，企業(yè)的商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在。理由是：（1）如按期攤銷商譽(yù)，則企業(yè)的帳面商譽(yù)價(jià)值越來越低，而與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營卻有可能越來越好，企業(yè)的實(shí)際價(jià)值也越來越大，而且，
研究報(bào)告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1