商譽本質的理論解析與商譽會計的實務選擇(參考版)
2025-06-13 00:32本頁面
【正文】 9。就并購商譽而言，要明確合并報表中商譽的內涵，它至少包括三個部分：一是被并企業(yè)不可辨認的資產價值(可理解為自創(chuàng)商譽)；二是能給購并企業(yè)帶來超額利益；三是交易利得。甚至不能理解為企業(yè)通過并購途徑形成的商譽，它僅僅是對成份復雜的購并價差在技術上的一種較為簡單的處理方式。 四、研究結論 綜上所述，筆者認為，商譽的本質內涵與其實務處理有較大的差別，可以歸納為理想與現(xiàn)實的差距，其原因主要是由于以會計估計為基礎計量技術的可靠性所帶來的。FASB征求意見稿將要素3和要素4統(tǒng)稱為“核心商譽”。要素3是商譽的構成成份，可稱為來自被購并企業(yè)的“持續(xù)經營商譽”，體現(xiàn)了前述的自創(chuàng)商譽只有通過購并才能實現(xiàn)的觀點。要素6代表的則是并購企業(yè)的損失(在多支付的情況下)或利得(在少支付的情況下)。要素2只不過是被并企業(yè)原來沒有確認，而購并企業(yè)在購并中確認的具體的可辨認項且。 要素1和要素2都與被并企業(yè)有關，它們從概念上講都不是商譽。5購并方所支付“對價”的計價錯誤。3被并方原先在持續(xù)經營中自創(chuàng)的“超額集合價值”。 FASB在SFAS141征求意見稿中，對美國實務中曾確認為商譽的范圍是否都符合商譽的定義進行了分析，將外購差價剖析為六個要素：1購并日被并方凈資產的公允價值超過其賬面價值的部分。 (二)外購商譽純粹成了一個交易——企業(yè)合并的結果的會計表現(xiàn)，這不符合商譽的本質內涵 例如，《國際會計準則》(2004)中對商譽的定義是：“商譽是購買成本超過購買方在所取得的可辨認資產和負債的公允價值中的權益的部分。區(qū)分自創(chuàng)商譽與外購商譽在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)。有人認為，外購商譽正是代表了被購方的自創(chuàng)商譽，只是通過購并交易實現(xiàn)罷了。這使并購方形成了新的商譽，并且很難再辨認這個商譽中有多少來自具體的并購交易。而當被購買方被合并后，它的商譽就進入并購方企業(yè)，被購買方與其自創(chuàng)商譽的唯一壟斷性也隨之結束。成長和并購都是企業(yè)商譽增值的重要途徑。但由于無法保證未來現(xiàn)金流情況和折現(xiàn)率的真實、公允，這一計量技術是否能有效地解決自創(chuàng)商譽的計量問題，還有待實踐的證明。2002年2月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第7號財務會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，針對未來現(xiàn)金流量蘊含的不確定陛，建議用折現(xiàn)現(xiàn)金流量來確定現(xiàn)值。對此，IASB的意見是：自創(chuàng)商譽“不是能以成本可靠計量并由主體控制的可辨認資源”。主要有兩方面： (一)從理論上說，很難為實務中只確認外購商譽、不確認自創(chuàng)商譽找出恰當
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