商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)選擇-資料下載頁
2025-06-10 00:32本頁面
【正文】 認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益的部分?！鄙踔猎谖覈?guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒有給出一個(gè)完整的商譽(yù)的定義，而只是強(qiáng)調(diào)將某一差額(購(gòu)并差價(jià))確認(rèn)為商譽(yù)。 FASB在SFAS141征求意見稿中，對(duì)美國(guó)實(shí)務(wù)中曾確認(rèn)為商譽(yù)的范圍是否都符合商譽(yù)的定義進(jìn)行了分析，將外購(gòu)差價(jià)剖析為六個(gè)要素：1購(gòu)并日被并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的部分。2被并方未曾確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值。3被并方原先在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中自創(chuàng)的“超額集合價(jià)值”。4來自購(gòu)并方和被并方的凈資產(chǎn)的集合經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價(jià)值。5購(gòu)并方所支付“對(duì)價(jià)”的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。6對(duì)被并方的購(gòu)買價(jià)格的高估或低估。 要素1和要素2都與被并企業(yè)有關(guān)，它們從概念上講都不是商譽(yù)。要素1反映的是被并企業(yè)未確認(rèn)凈資產(chǎn)的利得。要素2只不過是被并企業(yè)原來沒有確認(rèn)，而購(gòu)并企業(yè)在購(gòu)并中確認(rèn)的具體的可辨認(rèn)項(xiàng)且。要素5和要素6與購(gòu)并企業(yè)有關(guān)，它們從概念上講也不是商譽(yù)，要素5是一個(gè)計(jì)量誤差。要素6代表的則是并購(gòu)企業(yè)的損失(在多支付的情況下)或利得(在少支付的情況下)。只有要素3和要素4從概念上講是商譽(yù)的一部分。要素3是商譽(yù)的構(gòu)成成份，可稱為來自被購(gòu)并企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)”，體現(xiàn)了前述的自創(chuàng)商譽(yù)只有通過購(gòu)并才能實(shí)現(xiàn)的觀點(diǎn)。要素4反映了由合并而創(chuàng)造的“超額組裝價(jià)值”，即購(gòu)并企業(yè)和被并企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)合所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)，是嚴(yán)格意義上的購(gòu)并商譽(yù)。FASB征求意見稿將要素3和要素4統(tǒng)稱為“核心商譽(yù)”。由此可見，商譽(yù)計(jì)價(jià)中夾雜著不符合商譽(yù)定義的“不純”成份，這是外購(gòu)商譽(yù)以交易價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行間接計(jì)量時(shí)難以避免的因素，為此，有人提出以直接法按未來經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值來計(jì)量外購(gòu)商譽(yù)，但是它對(duì)商譽(yù)計(jì)量建立在一系列假定的基礎(chǔ)上，如正常報(bào)酬估計(jì)、未來盈利能力預(yù)測(cè)等，受主觀因素影響太大，缺乏可靠性，在實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。 四、研究結(jié)論 綜上所述，筆者認(rèn)為，商譽(yù)的本質(zhì)內(nèi)涵與其實(shí)務(wù)處理有較大的差別，可以歸納為理想與現(xiàn)實(shí)的差距，其原因主要是由于以會(huì)計(jì)估計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)量技術(shù)的可靠性所帶來的。實(shí)務(wù)中的商譽(yù)不是對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)反映。甚至不能理解為企業(yè)通過并購(gòu)?fù)緩叫纬傻纳套u(yù)，它僅僅是對(duì)成份復(fù)雜的購(gòu)并價(jià)差在技術(shù)上的一種較為簡(jiǎn)單的處理方式。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者。就并購(gòu)商譽(yù)而言，要明確合并報(bào)表中商譽(yù)的內(nèi)涵，它至少包括三個(gè)部分：一是被并企業(yè)不可辨認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值(可理解為自創(chuàng)商譽(yù))；二是能給購(gòu)并企業(yè)帶來超額利益；三是交易利得。從而避免理論上傳統(tǒng)意義的商譽(yù)內(nèi)涵對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解帶來的干擾。 9
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