商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)選擇-文庫(kù)吧資料
2025-06-16 00:32本頁(yè)面
【正文】 的理由 但實(shí)務(wù)中明確地排除了自創(chuàng)商譽(yù)。 三、商謄會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的矛盾分析 通過(guò)前文的分析可以看出，實(shí)務(wù)中的商譽(yù)會(huì)計(jì)處理與從商譽(yù)的本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)的會(huì)計(jì)理論相去甚遠(yuǎn)。因此，商譽(yù)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照母公司理論下商譽(yù)的計(jì)算方法加以確認(rèn)，這體現(xiàn)在IFRS3與CAS20中。支持運(yùn)用母公司理論者，認(rèn)為按實(shí)體理論計(jì)算的商譽(yù)具有推定性質(zhì)，缺乏可驗(yàn)證性。其中，子公司整體公允價(jià)值=母公司投資成本247。在此理論指導(dǎo)下，商譽(yù)應(yīng)按子公司的全部公允價(jià)值計(jì)算列示。用公式表示如下：商譽(yù)=購(gòu)買成本一子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值控股比例。在此理論下，商譽(yù)僅列示母公司的部分。母公司理論認(rèn)為。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)并初始形成商譽(yù)的計(jì)量，依賴于不同合并理論的運(yùn)用。而是依據(jù)購(gòu)并差價(jià)，購(gòu)并差價(jià)以被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，已成為現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求。我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》(CAS20)與IFRS3有關(guān)商譽(yù)的確認(rèn)基本一致，即企業(yè)合并中的成本超過(guò)購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為商譽(yù)，并規(guī)定購(gòu)買方對(duì)其商譽(yù)在未來(lái)期間不得攤銷，而應(yīng)實(shí)施減值測(cè)試。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)所倡導(dǎo)的“趨同”理念下，2004年3月，IASB發(fā)布的《第3號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——企業(yè)合并》(IFRS3)取代IAS22規(guī)定：企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買法處理，購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)隨后進(jìn)行減值測(cè)試而非攤銷。FAS8在SFAS141的征求意見(jiàn)稿中，建議廢止權(quán)益結(jié)合法而只允許采用購(gòu)買法，曾遭到企業(yè)界的強(qiáng)烈反對(duì)，其癥結(jié)在于：采用購(gòu)買法所形成的商譽(yù)在攤銷時(shí)將減少合并收益，又不能獲得納稅的財(cái)務(wù)利益；而權(quán)益結(jié)合法則不會(huì)形成商譽(yù)。商譽(yù)被確認(rèn)為應(yīng)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)予以系統(tǒng)地?cái)備N，曾是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。把商譽(yù)作為不予攤銷的永久性資產(chǎn)，即認(rèn)為商譽(yù)將使購(gòu)并后的集團(tuán)永久受益，曾是早期流行的慣例，后來(lái)逐漸退出歷史舞臺(tái)。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的商譽(yù)所指的僅是外購(gòu)商譽(yù)，并且限于在企業(yè)購(gòu)并事項(xiàng)(交易沖形成的“購(gòu)并商譽(yù)”。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步積累形成的各種優(yōu)越條件和無(wú)形資源；外購(gòu)商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù)。據(jù)此，確認(rèn)商譽(yù)的最合適的計(jì)量屬性莫過(guò)于“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值”。 基于“超額收益論”的觀點(diǎn)，商譽(yù)是一種無(wú)形資產(chǎn)，但與一般的無(wú)形資產(chǎn)相比有其特殊性，如來(lái)源的不可辨認(rèn)性、價(jià)值的不可確定性，與作為整體的企業(yè)密切相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)分割開來(lái)，更無(wú)法確指它是
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