【正文】 產作為投資，所以，它只能依附于企業(yè)整體?！　。ㄈ┥套u的特性　　商譽是企業(yè)各種未入帳的不可單獨確認的無形資源的混合，即是一種綜合優(yōu)勢，這決定了商譽的主要特性：商譽是與企業(yè)聯為一體不可分的。只有將企業(yè)的人力資源作為商譽最本質的構成因素，人們才能理解為什么企業(yè)的競爭實際上是人才的競爭?！　〉?，商譽最本質的構成因素是杰出的管理隊伍和優(yōu)秀的銷售組織等人力資源，舍其，便沒有商譽存在的基礎。有學者將構成商譽的因素歸納為以下15項：（1）杰出的管理隊伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術或配方；（6）良好的勞資關系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領先的員工培訓計劃；（9）在社會中較商的地位；（10）才能或資源的發(fā)現；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發(fā)展。　?。ǘ┥套u的構成因素　　如上所述，商譽是能使企業(yè)獲取超額收益的各種未入帳無形資源的總計價帳戶，因此，各種能使企業(yè)獲取超額收益的未入帳的優(yōu)越條件和因素，都可歸入商譽這個帳戶中。商譽是企業(yè)的一種超額收益能力，但它不能是無源之水，無本之木，求其原因，是因為企業(yè)有一些未入帳的無形資源。而商譽就代表了企業(yè)上述各種未入帳的無形資源?！　】傆媰r帳戶觀點　　中南財經大學的閻德玉教授認為：“商譽本身不是一項單獨的會生息資產，而只是特殊的計價帳戶，它表明該實體各項資產合計的價值(整體價值)，超過了各項資產個別價值的總和即‘整體大于組成部分的總和’。在企業(yè)聯合中，購受企業(yè)支付的買價高于所取得凈資產的公允價值，是因為預計所取得的凈資產能獲取超過正常盈利水平的利潤，即有商譽存在。因此，對于商譽會計理論和實踐問題研究應該有更深入的探討，以適應新的經濟形勢發(fā)展的要求，并對我國社會主義市場經濟的理論和實踐發(fā)展作出貢獻。隨著制約因素的消失，可逐步將自創(chuàng)商譽在試點企業(yè)進行表內確認、計量、記錄，其信息在報表中披露揭示，其他企業(yè)可在會計報表附注中披露企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。具體說來。例如。在商譽會計理論不完善階段，可以采取單獨計量商譽進行表外披露的形式；待商譽會計理論完善。可見，如果不能提供真實可靠的信息，將不利于資本市場的發(fā)展和完善，尤其是如果缺乏商譽信息的披露，則就有可能導致信息使用者對企業(yè)決策失誤，使得資本市場不能及時、準確地反映各上市公司的市場價格。逐步實施商譽會計隨著各國資本市場的發(fā)展，而且實證也驗證目前大多發(fā)達國家的資本市場已接近半強式有效，而我國資本市場已經滿足弱式有效。尤其是我國的企業(yè)有國有企業(yè)和非國有企業(yè)的區(qū)別，而且《企業(yè)會計準則》只是對國有企業(yè)的兼并商譽進行了詳細的規(guī)定，就給非國有企業(yè)選用其他方法進行商譽會計處理留下了法律空洞，結果是降低了不同所有制企業(yè)會計信息的可比性。由此可見，應該逐步完善商譽會計理論，首先明確商譽的實質，筆者認為雖然商譽不能單獨為企業(yè)創(chuàng)造價值，是依附于企業(yè)的其他資產產生價值，應該作為一項無形資產進行人賬。從上述介紹可以看出，對商譽人賬后攤銷主要有兩種，一種是要求商譽在合理期限內攤銷，各國可能對攤銷期限有差異；代寫碩士論文另一種是不進行商譽攤銷，只是進行減值測試，提取減值準備。即如果發(fā)現其價值低于包括商譽和其他所有資產在內的賬面價值，就應該對商譽提取減值準備。三是年度減損測試。即利用商譽可以直接沖銷留存收益。該方法使用的國家最廣，包括德國、法國、日本、新型國家和142號準則實施以前的美國。我國等也要求商譽在一定的年限內予以攤銷。ED規(guī)定商譽應當在報告單位水平上采用公允價值基礎進行減值測試。人賬之后商譽的攤銷問題商譽作為一項資產被確認以后，人賬后的攤銷也存在很大爭論。從上述各國對商譽的確認規(guī)定的分析，可以看出，各國對外購商譽的確認有統(tǒng)一的規(guī)定，即都對外購商譽進行確認。要求取消權益集合法而以購買法來處理所有企業(yè)的合并。國際會計準則規(guī)定，商譽期限應反映對：采來經濟利益流人企業(yè)的期間的最好估計，代寫畢業(yè)論文商譽的使用年限從其初始確認起不超過20年。財政部《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫時規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關財務問題的暫時規(guī)定》等會計規(guī)范規(guī)定對國有企業(yè)的兼并和商譽的會計處理有比較詳細的規(guī)定：“被兼并企業(yè)應在財產清查的基礎上，由法定資產評估機構對財產評估作價”，“按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額”，借記“無形資產一商譽”科目。”所以“只有企業(yè)在購買另外一個企業(yè)時，外購商譽才能作為無形資產核算。因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產分開出售”。對于商譽人賬爭論主要包括商譽是否應該人賬、人賬價值的確定、自創(chuàng)商譽和外購商譽的人賬等問題。這種無形價值具體表現在企業(yè)的獲得能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。我國《企業(yè)會計準則》對商譽也是基于這一本質定義的：指企業(yè)由于處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當、生產效益高。因此，我們可以發(fā)現，從會計賬戶處理角度來看，未人賬資產概念認為商譽是計量了未人賬資產的結果，包括優(yōu)秀的管理人才、先進的技術、科學的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等。繼續(xù)經營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的生息資產，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產合計的價值(整體價值)。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業(yè)有商譽，是因為這個企業(yè)能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤。這里所說的“超額盈利”是指在較長時期內能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤。當企業(yè)整體買價超過其各單項資產價值的總和，即認為超額支付的部分為這些無形屬性的代價。一是商譽是對企業(yè)好感的價值。關鍵詞：商譽會計；自創(chuàng)商譽；外購商譽本文在對商譽內涵和商譽會計存在的爭論的分析基礎上，提出了發(fā)展商譽會計的建議。淺析商譽會計摘要：在企業(yè)并購中，兼并價差作為商譽被確認、計量和記錄，但企業(yè)自創(chuàng)商譽還沒有被確認。北京:經濟科學出版社,2001企業(yè)會計制度[M] [15北京:財政經濟出版社,1993國際會計準則[M]]北京:財政經濟出版社，1998，4股份有限公司會計制度[M]沈陽:遼寧人民出版社,1995.高級財務會計[M][12. [11]葛家澍.NovemberRoilRuldes5，2001；[10]Week；NewfromGoodwillDavid商譽會計，中國經濟出版社1999出版[8]andto Say《會計哲學》（王澹如、陳今池，1986）中級財務會計[M].沈陽：遼寧人民出版社，1997. [5]會計理論 [4]常勛。[2],制定恰當的商譽會計準則,是擺在我國準則制定機構面前的一項重要而艱巨的任務. (二)完善商譽會計準則的建議隨著我國加入WTO,我國的企業(yè)將面臨越來越多的國際競爭,并且參與國際市場的競爭,在制定我國商譽會計準則之前,應首先在會計理論界統(tǒng)一認識(主要是理論及確認標準等基礎),制定商譽會計準則可分兩步走:(1)目前可采用會計披露的方法反映商譽價值,但應經過專家審閱后,在補充資料或其他財務報告中披露.(2)隨著人們對商譽認識的不斷加深和對商譽本質的揭示,制定商譽會計準則,: ,同時大膽創(chuàng)新. ,是根據商譽計量模型計算出世界前十大公司的商譽后,結合其他相關信息,利用財務分析體系進行詳細分析,與完全市場下的證券價格比較,通過實證分析修正商譽計量模型. ,對外購商譽應記入合并價差和遞延資產中,在企業(yè)合并后,再按自創(chuàng)商譽對待. ,攤銷期限等應采取科學方法,通過研究后確定,避免主觀因素的影響. . ,以有助于減少企業(yè)操縱會計數字的機會主義,加強證券監(jiān)管,提高會計信急的可比性,同時也應使企業(yè)具有一定的會計選擇權,能因地制宜的向投資者提供更有價值的會計信息.五、結論自19世紀末以來,在商譽會計問題的諸多方面,特別是自創(chuàng)商譽是否應該確認,如何對自創(chuàng)商譽,外購商譽進行會計處理等問題,具有中國特色的社會主義市場經濟體制逐步形成,科學技術的競爭成為企業(yè)競爭的重要手段,相應地,無形資產在企業(yè)中的地位越來越突出,對企業(yè)的生產,經營及其成果都具有重要的影響,我國會計法規(guī)中關于無形資產的規(guī)定也從簡單到復雜,我國對無形資產的核算也逐步規(guī)范化,尤其是會計準則和企業(yè)會計制度的頒布,對商譽的定義,確認和計量等問題等所涉及的諸多觀點進行評述,也需要我們會計人員的不懈探討和努力.【參 考 文 獻】[1] ,[2] ,[3] ,[4] [5] 李欣，劉全華，. [6] [7] ,[8] [9] 李梅芳,計之友. 參考文獻[1]四、我國目前商譽問題的研究（一）我國目前商譽會計處理的現狀《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第二十三條中規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。根據權責發(fā)生制原則，它應通過系統(tǒng)的攤銷的方法與未來實現的收入進行配比，以正確計算未來收益。,自創(chuàng)商譽作為企業(yè)超額贏利的反映,以前一種計價反映更直接.（二）商譽的攤銷目前，理論界對于商譽的處理主要有兩種意見：（1）直接沖銷法，即將商譽作為一項權益性抵銷項目，在合并時立即注銷，直接沖減企業(yè)當期收益或留存收益，沒有充分的理由