商譽(yù)會計(jì)理論淺談-文庫吧資料
2025-06-28 13:37本頁面
【正文】 當(dāng)商譽(yù)攤銷完畢后，如何解釋帳面上商譽(yù)一消失而實(shí)際卻比以往更高呢？這就使得會計(jì)揭示信息與實(shí)際不相符合。這又是目前會計(jì)理論界爭執(zhí)不下的問題。最后，買價(jià)與公允價(jià)格的差額即為購買商譽(yù)。綜上，在實(shí)務(wù)中，計(jì)算被購公司凈資產(chǎn)公允價(jià)格只能采用資產(chǎn)和負(fù)債分項(xiàng)按市價(jià)計(jì)價(jià)的方法。在實(shí)務(wù)中，計(jì)算公允價(jià)格的目的除了要確定商譽(yù)的數(shù)額外，還必須分項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)格，這是編制合并報(bào)表和收購公司今后分項(xiàng)攤銷資產(chǎn)升值（減值）的必備數(shù)據(jù)，而只有分項(xiàng)計(jì)算的方法才能提供分項(xiàng)的數(shù)據(jù)。所以，比起要估算平均利潤率的第二種方法，第一種方法還是較為客觀。因?yàn)橛糜谪?cái)務(wù)會計(jì)的對外報(bào)告依據(jù)，必須是科學(xué)的、被公認(rèn)的，如政府公布的外匯牌價(jià)、物價(jià)指數(shù)和上市公司的股價(jià)等?？梢暂^好地避免人為操縱。雖然，理論上我們可以提供兩種方法，但在實(shí)務(wù)中卻只能采取分項(xiàng)計(jì)算的方法。若從獲利能力角度來講，公允價(jià)格又可表述為，被購公司以現(xiàn)有凈資產(chǎn)按平均獲利能力確定的價(jià)格；買價(jià)又可表述為，被購公司以現(xiàn)有凈資產(chǎn)按被購公司本身獲利能力確定的價(jià)格。如上所述，公允價(jià)格中不包括任何商譽(yù)的成分，而買價(jià)等于公允價(jià)格再加商譽(yù)。產(chǎn)生差額的原因，首先是因?yàn)楸毁徆镜母黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)格與帳面價(jià)比較已有變動（比如升值），公允價(jià)格與帳面價(jià)的差額即是買價(jià)與帳面價(jià)差額的第一部分；其次是被購公司的商譽(yù)。為了做正確的計(jì)算，有必要對被購公司購買的商譽(yù)的產(chǎn)生加以分析。所以，首先要確定被購企業(yè)凈資產(chǎn)的三種價(jià)格：（1）被購公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)；（2）被購公司凈資產(chǎn)公允價(jià)格；（3）被購公司凈資產(chǎn)買價(jià)。這種為預(yù)期收益所做的支付，應(yīng)記為一項(xiàng)資產(chǎn)，并按配比原則在以后預(yù)期的收益期間攤銷。（3）在控股聯(lián)合的情況下，母公司與子公司是一種投資者和被投資者的關(guān)系，投資成本反映了被投資企業(yè)的價(jià)值。而且，事實(shí)上，實(shí)施兼并的企業(yè)往往比被并企業(yè)擁有更多的商譽(yù)。簡而言之：（1）在企業(yè)合并情況下，購買商譽(yù)應(yīng)立即予以注銷，沖減收購企業(yè)的購東權(quán)益；（2）在控股聯(lián)合情況下，母公司對購買商譽(yù)應(yīng)予以記錄和攤銷，并反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中?？毓晒九c被控公司的關(guān)系通常稱為母子關(guān)系，雙方仍是各自獨(dú)立的法律主體。我國的公司法和其他國家，如法國、德國、日本等國的公司法均明確規(guī)定了企業(yè)合并為這兩種形式。其中，企業(yè)合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。但是，目前的會計(jì)實(shí)務(wù)均未區(qū)分企業(yè)聯(lián)合的不同形式對購買商譽(yù)進(jìn)行處理。對購買商譽(yù)一般有三種處理方法：（1）將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)，以后時(shí)期不攤銷；（2）將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在以后一定時(shí)期按期攤銷；（3）將其立即注銷，作為收購企業(yè)股東權(quán)益的減少。當(dāng)然，必要時(shí)可在表外附注中披露有關(guān)自創(chuàng)商譽(yù)信息。使用者可以根據(jù)企業(yè)的收益水平與同行業(yè)平均收益水平相比較，來估算企業(yè)的商譽(yù)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，秘密的工藝技術(shù)或配方可能不再是秘密，甚至落后于形勢；杰出的管理隊(duì)伍，優(yōu)秀的銷售組織有可能解散，人才離開企業(yè)而另謀高就；占有戰(zhàn)略性的地理位置可能會由于城市建議規(guī)劃或經(jīng)濟(jì)布局的改變而不再具有優(yōu)越性等，這許許多多的不確定性，說明自創(chuàng)商譽(yù)本身并不穩(wěn)定，因此若仍將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)入帳，顯然不夠穩(wěn)健，而且可能造成信息使用者的過分樂觀。在企業(yè)經(jīng)營過程中，很難確定哪些活動引發(fā)商譽(yù)的形成，所以人們難以按照歷史成本原則為其計(jì)價(jià)。（一） 自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)處理雖然在商譽(yù)的構(gòu)成因素中，有些因素可以確認(rèn)和計(jì)量，如有效的廣告，可按廣告的費(fèi)用計(jì)量；占有戰(zhàn)略性的地理位置，一般有公允價(jià)值，即使沒有，也可以通過地段租金資本化的價(jià)值作為入帳價(jià)值；秘密的工藝技術(shù)或配方，可按其研究開發(fā)成本或購入成本計(jì)價(jià)，但我們并不主張將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)入帳。英國的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告22《商譽(yù)會計(jì)》中指出：“購買商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的特性沒有差別，然而，由于在特定時(shí)點(diǎn)發(fā)生企業(yè)的市場交易這個(gè)事實(shí)，盡管對企業(yè)的計(jì)價(jià)是主觀的，但購買商譽(yù)的價(jià)值還是可以被確定的；而自創(chuàng)商譽(yù)是不可以的。商譽(yù)的其他特性包括：（1）商譽(yù)的價(jià)值和任何發(fā)生的與其有關(guān)的成本沒有可靠的或可預(yù)期的關(guān)系；（2）難以對構(gòu)成商譽(yù)的無形因素計(jì)價(jià)；（3）商譽(yù)的價(jià)值在相對短的時(shí)期會隨內(nèi)部或外部環(huán)境產(chǎn)生較大的波動；（4）商譽(yù)價(jià)值評估是非常主觀的。它不能獨(dú)立存在，具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和環(huán)境緊密相連。說到底，豐裕的人力資源是商譽(yù)存在的前提。企業(yè)良好的勞資關(guān)系，優(yōu)秀的資信級別，在社會中較同的地位以及其他公司的良好協(xié)作關(guān)系等等，無不是依靠企業(yè)杰出管理人員特長的充分發(fā)揮，科學(xué)的生產(chǎn)和管理手段的運(yùn)用，以及優(yōu)秀的銷售組織的誠實(shí)守信，真誠待客等實(shí)現(xiàn)的。事實(shí)上，由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，構(gòu)成商譽(yù)的因素多種多樣，很難一一窮舉，上述研究也只列出構(gòu)成商譽(yù)的主要因素。多年來，會計(jì)學(xué)者和會計(jì)實(shí)務(wù)人員對商譽(yù)的構(gòu)成因素作了各種研究。從另一方面說，如果商譽(yù)作為總計(jì)價(jià)帳戶，它所代表的各種無形資源已登記入帳，按此基礎(chǔ)計(jì)算的企業(yè)收益，是一種平均利潤。實(shí)際上，上述兩種觀點(diǎn)并無沖突，超額收益能力觀點(diǎn)說明了商譽(yù)的基本性質(zhì)，總計(jì)價(jià)帳戶觀點(diǎn)則是對超額收益能力觀點(diǎn)的補(bǔ)充和充實(shí)?！本科洚a(chǎn)生
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