【正文】 要素分別如下：。借口是指找某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，無(wú)論這一解釋是否真正合理。其中，壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，大體為四類(lèi)：經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖的壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。（2）建議未來(lái)信息數(shù)據(jù)，其中外部量化信息（核心指標(biāo)）如：組織內(nèi)部信息基礎(chǔ)建設(shè)配備、費(fèi)用及人員、專(zhuān)利數(shù)量、新產(chǎn)品數(shù)目，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)及開(kāi)發(fā)平均時(shí)間；內(nèi)部量化信息（選擇性指標(biāo)）如：信息系統(tǒng)服務(wù)滿(mǎn)意度；質(zhì)化信息（選擇性指標(biāo)）如：資源與知識(shí)累積分享、作業(yè)管理品質(zhì)、整合內(nèi)部工作流程效率。具體包括：（1）現(xiàn)行外部量化信息披露（核心指標(biāo)），如：前五名供貨商占總采購(gòu)額比例、前五名客戶(hù)占總銷(xiāo)售額比例、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成長(zhǎng)率等。在企業(yè)吸引人才的潛在能力方面為組織員工團(tuán)結(jié)合作的能力，擁有提倡相互學(xué)習(xí)的企業(yè)文化及完善的招募計(jì)劃。（2）建議未來(lái)信息披露，其中外部量化信息如：每位員工培訓(xùn)天數(shù)及費(fèi)用，在企業(yè)吸引人才的潛在能力方面為與招募相關(guān)的廣告費(fèi)、人事費(fèi)等；內(nèi)部量化信息（選擇性指標(biāo)）如：在員工專(zhuān)業(yè)能力方面為每位員工的附加價(jià)值，在員工向心力方面為員工滿(mǎn)意程度及員工盡責(zé)度。 上市公司在對(duì)外披露智力資本信息時(shí)，包括以下內(nèi)容：。（張艷整理自《會(huì)計(jì)研究》2005年2期，作者：周勤業(yè) 王嘯）上市公司智力資本信息披露的建議物質(zhì)資本和人力資本共同創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，且人力資本已逐漸超越物質(zhì)資本成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要源泉。作者認(rèn)為，借鑒薩班斯法案，考慮我國(guó)法律現(xiàn)實(shí)，應(yīng)該要求公司法定代表人（董事長(zhǎng)）、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)）對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。我國(guó)內(nèi)部控制立規(guī)在不斷吸收美國(guó)成果和適應(yīng)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段之間摸索前進(jìn)，但時(shí)至今日，相關(guān)文件闕如，建議有關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)內(nèi)部控制的專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則。在這個(gè)問(wèn)題上，作者認(rèn)為，要求管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性以及信息披露的可信度，同時(shí)，不會(huì)過(guò)分增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本和風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的做法，首先要求管理當(dāng)局就保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告，如果旨在保證經(jīng)營(yíng)效率、效果以及規(guī)范運(yùn)作方面的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)，也可以作為補(bǔ)充信息在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露。我國(guó)在內(nèi)部控制披露方面也有相似的情況，規(guī)則尚欠完善，自愿披露內(nèi)部控制信息的上市公司寥寥無(wú)幾。關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題，披露的方式是自愿披露還是強(qiáng)制披露，長(zhǎng)期以來(lái)美國(guó)公司內(nèi)部控制始終作為自愿性信息披露的內(nèi)容，直到2002年頒布薩班斯法案，上市公司的內(nèi)部控制信息開(kāi)始納入強(qiáng)制性信息披露范圍。同樣，我國(guó)上市公司也存在內(nèi)部控制薄弱及相關(guān)信息披露缺乏等問(wèn)題?？傊瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)必須考慮國(guó)家之間社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異。在會(huì)計(jì)信息的結(jié)果上，各個(gè)國(guó)家之間、各個(gè)國(guó)家與IAS之間的差異依然很大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式上的國(guó)際協(xié)調(diào)雖然取得了明顯的效果，但差異仍然存在。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的差異是有必要的，以一套準(zhǔn)則為目的的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化”目前并不是既定的前提。在針對(duì)資本市場(chǎng)的很多研究中，本土?xí)?jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性不低于國(guó)際或國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷得到了驗(yàn)證；但也有一些研究發(fā)現(xiàn)IAS下的會(huì)計(jì)信息更有價(jià)值。（張濤整理自《財(cái)會(huì)研究》2005年第1期，作者：燕新梅）國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的差異、協(xié)調(diào)與制度環(huán)境本文圍繞“會(huì)計(jì)國(guó)際化”展開(kāi)研究，主要分析了以下三個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否需要國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化以及會(huì)計(jì)信息可比的程度如何、影響會(huì)計(jì)結(jié)果差異的環(huán)境因素是什么。海外上市的公司所披露的會(huì)計(jì)信息不能像在國(guó)內(nèi)一樣，通過(guò)“包裝”來(lái)人為改變公司的業(yè)績(jī)，只有通過(guò)自身的經(jīng)營(yíng)來(lái)提高業(yè)績(jī)，進(jìn)而提高自身的股價(jià)，讓投資者確信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)公司的前途充滿(mǎn)信心。上市公司報(bào)送的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。為了保證當(dāng)?shù)赝顿Y者能得到可以作出正確判斷的會(huì)計(jì)信息，許多國(guó)家和地區(qū)的證券管理機(jī)構(gòu)都對(duì)進(jìn)入本國(guó)交易市場(chǎng)的國(guó)外公司提出了專(zhuān)門(mén)的強(qiáng)制性的信息披露要求。由于各國(guó)法規(guī)之間存在較大的差異，給海外上市的企業(yè)帶來(lái)了很大的影響。與此同時(shí)，在海外上市對(duì)我國(guó)企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息也會(huì)帶來(lái)不小的影響和沖擊。然而，在這方面冷靜地思考并回答“究竟何為業(yè)績(jī)”、“流量信息的意義是什么”這些問(wèn)題也許仍然是十分重要的。如何推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的國(guó)際化，應(yīng)在兩種路徑分析的基礎(chǔ)上，將正確認(rèn)識(shí)“實(shí)現(xiàn)概念”的存廢、進(jìn)一步明晰財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)概念和重新認(rèn)識(shí)決策有用性目標(biāo)等作為重點(diǎn)來(lái)加以把握。當(dāng)前，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)一元化（2）現(xiàn)值會(huì)計(jì)的論據(jù)。尋求作為上述兩種路徑的理論基礎(chǔ)，不能局限于對(duì)單純財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的討論，需要從本質(zhì)上加以提升。這種路徑是相對(duì)于“業(yè)績(jī)二元化IASB所采用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告路徑，是“業(yè)績(jī)一元化對(duì)此，近年來(lái)美、英兩國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都加快了對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的“趨同性”研究。（耿瑋整理自《管理世界》2004年第11期，作者：姜英兵）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的國(guó)際展望與思考近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的國(guó)際化，無(wú)論是籌集資金的企業(yè)，還是投資者，都深感會(huì)計(jì)信息對(duì)正確決策的重要性。為保證賠償?shù)膶?shí)現(xiàn)，國(guó)際上通行的做法有：一是對(duì)公司的董事以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等投保責(zé)任險(xiǎn)，而是建立證券市場(chǎng)賠償基金。美國(guó)主要為PCAOB（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）和SEC，中國(guó)以財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)為主。通過(guò)使經(jīng)理人被約束的、強(qiáng)制性的服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不允許違背承諾的偏差，即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制型執(zhí)行機(jī)制。所以在準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，不能忽視新聞媒體的作用。（3）媒體監(jiān)督相對(duì)于董事會(huì)、審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等企業(yè)利益相關(guān)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立媒體甚至不能算作財(cái)務(wù)披露主體的利益相關(guān)者，故文章將媒體監(jiān)督從公司治理機(jī)制中分離出來(lái)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自我執(zhí)行中，審計(jì)鑒證環(huán)節(jié)的股東利益導(dǎo)向和注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)用的獨(dú)立性非常關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)欺詐泛濫的背景下，社會(huì)資本思想反對(duì)那種認(rèn)為財(cái)產(chǎn)權(quán)明晰和競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)可以成功的遏制自私動(dòng)機(jī)而無(wú)須培養(yǎng)公民美德的認(rèn)識(shí)。然而只有在信息得到交流，且具備一些基本的共同價(jià)值的共同體內(nèi)，信譽(yù)才能發(fā)揮執(zhí)行機(jī)制的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主要應(yīng)依靠自我執(zhí)行，通過(guò)建立一個(gè)事先的“負(fù)責(zé)任的行為”，顯示管理層將一貫所承諾執(zhí)行的規(guī)則。（蘭海濤整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》2005年第2期，作者：裘理瑾 徐明磊 李若山）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架構(gòu)建理論和實(shí)證研究表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定能產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)披露，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身更重要。所以該文認(rèn)為，在證券市場(chǎng)的強(qiáng)制性披露過(guò)程中，必須考慮適度原則，那么適度原則的度又該如何確定呢？該文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)在考慮會(huì)計(jì)信息披露的成本收益、信息使用者的能力和時(shí)間約束、企業(yè)運(yùn)行的信息保密需求以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求等基礎(chǔ)上，來(lái)重新考慮如何解決會(huì)計(jì)信息的充分披露和與保護(hù)商業(yè)秘密的矛盾。我國(guó)1995年的《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》中，對(duì)商業(yè)秘密作出了詳細(xì)的規(guī)定，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的部分相關(guān)信息顯然屬于商業(yè)秘密的范疇。在信息披露制度最為完善的美國(guó)，對(duì)于信息披露制度的爭(zhēng)論主要有信息無(wú)關(guān)學(xué)說(shuō)、信息信號(hào)學(xué)說(shuō)和信息自生學(xué)說(shuō)。會(huì)計(jì)信息的披露是不是越多越好，還是應(yīng)有個(gè)度，日益引起會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。從1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了既不違反GAAP、又可擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的思路，到安然事件后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了旨在進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)的《2002年薩班斯—奧克斯利法》；隨著證券市場(chǎng)的深入發(fā)展，以會(huì)計(jì)信息提供、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管為主要內(nèi)容的信息披露制度越來(lái)越受到有關(guān)團(tuán)體的重視，甚至可以說(shuō)證券市場(chǎng)能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是以會(huì)計(jì)信息披露制度的成熟程度為基礎(chǔ)的。作者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的未來(lái)發(fā)展方向是：（1）需要進(jìn)一部完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；（2）要認(rèn)真研究和借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；（3）要實(shí)施推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立適用于企業(yè)、民間非營(yíng)利組織和政府的三位一體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，填補(bǔ)了這一領(lǐng)域會(huì)計(jì)制度的空白。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系主要有以下三部分組成：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過(guò)近20年的不斷改革和完善，至今適用于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)形成了一個(gè)包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系在內(nèi)的較為統(tǒng)一、完整的體系；自1997年5月我國(guó)發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更等在內(nèi)的15項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律體系的有機(jī)組成部分，主要有主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部統(tǒng)一制定，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括以下三個(gè)層次：第一個(gè)層次是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，它由全國(guó)人大常委會(huì)頒布實(shí)施；第二個(gè)層次是中央政府——國(guó)務(wù)院規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作的行政法規(guī)，與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的主要是國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》；第三個(gè)層次是財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，這一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范按照核算主體可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系三個(gè)部分。針對(duì)以上的影響，作者提出了以下六方面的建議：，確立行政事業(yè)單位在分配資金管理和使用資金方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體地位；、記賬問(wèn)題，確保部門(mén)和單位承擔(dān)起負(fù)責(zé)原始憑證和財(cái)務(wù)核算的責(zé)任；；，適當(dāng)精簡(jiǎn)基層財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，充實(shí)省直一級(jí)財(cái)務(wù)人員；《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》；，除用款單位的法律責(zé)任外，財(cái)政部門(mén)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的責(zé)任也應(yīng)加重。對(duì)此，本文作者闡述了財(cái)政四項(xiàng)制度改革的基本內(nèi)容，分析了其對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些建議。隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，今后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)越來(lái)越受到重視，并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或?yàn)榱擞欣诨I資。會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，所謂經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)者的利益。在亞太經(jīng)合組織第8屆部長(zhǎng)會(huì)議上，來(lái)自APEC的21個(gè)成員體的部長(zhǎng)們都強(qiáng)調(diào)，中小企業(yè)問(wèn)題在本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中極具戰(zhàn)略意義，各國(guó)都把中小企業(yè)作為政府扶持的重點(diǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、企業(yè)所處環(huán)境與追求利益最大化，為中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了廣闊的空間。所以，國(guó)際間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“求大同”的最終實(shí)現(xiàn)尚待時(shí)日。而會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，不同的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境以及文化環(huán)境等因素，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響是不同的，會(huì)計(jì)環(huán)境的剛性（環(huán)境差異的難以消除性）差異構(gòu)成會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的障礙。這里并不能否認(rèn)不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)制、不同的執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架及內(nèi)容的影響，實(shí)際上恰恰是這種影響引發(fā)了我們對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架及內(nèi)容的國(guó)際趨同所面臨的客觀環(huán)境進(jìn)行理性分析。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)是各國(guó)適用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“趨向大同”，盡可能的減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家化特征，而不是毫無(wú)二致，要“求大同，存小異”。這里至少應(yīng)該明確兩個(gè)問(wèn)題：一是“趨同”的概念；二是“趨同”的具體指向。從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)來(lái)看，由于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)信息有不同的要求，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為“生成”財(cái)務(wù)信息的“行為規(guī)范”，必然體現(xiàn)對(duì)不同財(cái)務(wù)信息生成過(guò)程的具體約束和要求。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史就是財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的歷史，是會(huì)計(jì)環(huán)境催生、發(fā)展了財(cái)務(wù)呈報(bào)體系，各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的不同決定了各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)性差異的存在。理性的分析會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的客觀環(huán)境，有助于我們正確面對(duì)、積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。這將為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展提供更好的條件，中國(guó)也必將為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定做出更大的貢獻(xiàn)。根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)行準(zhǔn)則及項(xiàng)目制定規(guī)劃，財(cái)政部將計(jì)劃于近期發(fā)布《分部報(bào)告》、《外幣折算》和《會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的列報(bào)》等準(zhǔn)則，以及《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》和《石油天然氣會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，并力爭(zhēng)于2005年，最遲于2006年完成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，而執(zhí)行時(shí)間則可在2007年或延長(zhǎng)一段時(shí)間。中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基本態(tài)度是，只要國(guó)際上與中國(guó)那些交易事項(xiàng)比較一致的，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。涉及市場(chǎng)環(huán)境等方面問(wèn)題主要有：一是中國(guó)的公開(kāi)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性；二是中國(guó)公開(kāi)市場(chǎng)容量較小，交易品種較少，一些產(chǎn)品和要素因沒(méi)有活躍交易而無(wú)法直接確定其公允價(jià)值，也很難參照類(lèi)似產(chǎn)品交易的市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，企業(yè)的交換交易很難執(zhí)行公允價(jià)值。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中尚存在矛盾，這主要是由中國(guó)會(huì)計(jì)改革所依存的法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家的情況缺乏足夠考慮等原因所造成的。截至目前，中國(guó)已經(jīng)發(fā)布實(shí)施（含修改發(fā)布）了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則1項(xiàng)（可以起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用）和具體準(zhǔn)則16項(xiàng)；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；以及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)核算辦法等。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與國(guó)際協(xié)調(diào)取得了重大成就。因此構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)概念框架和目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也離不開(kāi)對(duì)如實(shí)反映觀的理解與分析。會(huì)計(jì)的如實(shí)反映觀貫穿了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和概念框架構(gòu)成的全過(guò)程。法律觀則稱(chēng)，判斷會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)只能是法律真實(shí)，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和報(bào)告只能符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，追求會(huì)計(jì)法律、法規(guī)規(guī)定的程序標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)倫理觀則要求按照一定道德標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，其核心的道德標(biāo)準(zhǔn)是真實(shí)、公允和公正。如實(shí)反映觀起源于技術(shù)觀，而歷史觀、倫理觀、法律觀、經(jīng)濟(jì)觀和計(jì)量觀是對(duì)如實(shí)反映觀的進(jìn)一步延伸與發(fā)展。澳大利亞將可靠性分為如實(shí)反映、可核性和中立性。英國(guó)則將可靠性分為如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等，并以“真實(shí)與公允”即如實(shí)反映作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的核心原則。美國(guó)FASB在SFAC 《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中指出，相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，中立性和可核性是一種派生的或者說(shuō)近似的如實(shí)反映。從會(huì)計(jì)作為準(zhǔn)確計(jì)量經(jīng)濟(jì)事實(shí)的工具這個(gè)方面來(lái)分析，技術(shù)觀是如實(shí)反映觀的理論淵源。根據(jù)如實(shí)反映觀，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)象地圖反映地理位置一樣，如實(shí)地再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)反映客觀存在(事實(shí))。　　　　　　　　　?。ㄠw娟整理自《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》2005年第２期，作者：殷勤凡）論會(huì)計(jì)的如實(shí)反映觀如實(shí)反映是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，也是會(huì)計(jì)信息的生命。⑶在研究中應(yīng)盡量多的運(yùn)用數(shù)學(xué)