【正文】 生成的會計信息），發(fā)生成本支出；消費經(jīng)有關(guān)機構(gòu)認(rèn)證的“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品（按照獨立審計準(zhǔn)則由會計師務(wù)所驗證的會計信息），發(fā)生追加成本支出；消費“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品以外的相關(guān)信息，負(fù)擔(dān)更多的信息成本支出。由此作者認(rèn)為，會計信息一旦進入市場成為可供交易的產(chǎn)品，勢必為處于不斷變革中的會計實踐展開了一個全新的思維視角。會計及其概念體系的形成，必然與特定會計環(huán)境下尋求資產(chǎn)的定義與可計量屬性相聯(lián)系，帶有明顯的階段性。資產(chǎn)的價值在于它的有用性，而這種有用性的合理表達是未來帶來的經(jīng)濟效益，此時經(jīng)濟效益就成了衡量資產(chǎn)價值的一項指標(biāo)。會計環(huán)境的變化會引起資產(chǎn)的的定義和可計量屬性發(fā)生變化，也會引起會計的方法、程序及概念體系隨之發(fā)生變化。在假定影響經(jīng)濟效益的各會計環(huán)境因素是確定的且恒定不變的，整個人類社會的市場狀態(tài)為充分發(fā)育的完全競爭的情況之下，任何主體所獲取的收益都將趨于社會平均利潤率。而在資產(chǎn)收益的未來各項會計環(huán)境因素的狀態(tài)既不確定也不恒定，但是可合理假定的情況下，資產(chǎn)未來所帶來的經(jīng)濟利益的確定，必須限定在一定的時空范圍內(nèi)，而且只能表達為各會計環(huán)境因素合理假定下的收益額，而收益額的確定會使用到更多的指標(biāo)，諸如收入、費用等等，相應(yīng)地便會產(chǎn)生一系列的會計方法、程序和原則的確定問題，也就是對目前會計概念體系的架構(gòu)。故會計概念體系是會計環(huán)境發(fā)生變化后，對資產(chǎn)價值的卻任何計量的一系列延伸。該文將研究背景設(shè)定為國內(nèi)資本市場，研究對象限定在我國上市公司，研究范圍設(shè)定在會計信息涵量和經(jīng)濟后果兩個領(lǐng)域而不涉及其他會計領(lǐng)域。具體而言，實證會計理論是在對會計研究中的變量給出定義和研究其內(nèi)在邏輯聯(lián)系的基礎(chǔ)上，做出的一系列已得到確證的本質(zhì)性假設(shè)。因此，實證會計理論是一套有關(guān)“會計是什么”的系統(tǒng)知識體系，能夠指明實現(xiàn)會計目標(biāo)的不同途徑。國外實證會計理論依據(jù)的理論基礎(chǔ)主要有有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型和代理人理論。反觀我國的資本市場，由于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)滯后，其依靠產(chǎn)權(quán)配置資源和激發(fā)企業(yè)及公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的能力尚未發(fā)揮出來，致使我國資本市場存在諸多結(jié)構(gòu)缺陷。因此，只追求會計研究的“實證性”是背離中國實際的。因此，將會計研究和會計理論按“實證”和“規(guī)范”來劃分性質(zhì)是沒有理論依據(jù)的、不科學(xué)的。所以，單純的“規(guī)范會計理論”和“實證會計理論”都不存在。⑵強調(diào)會計理論研究實證化不符合中國國情。⑷我國會計理論研究人員應(yīng)重視會計研究的分析框架的構(gòu)建，包括視角、參照系和分析工具三項主要內(nèi)容。如實反映觀起源于制圖說(技術(shù)觀)。這樣，將財務(wù)報告與客觀事實比較，就可衡量信息的質(zhì)量或準(zhǔn)確性?！叭鐚嵎从场痹撊绾谓忉?，各國不盡相同。此外AICPA要求公司的財務(wù)報告作“真實與公允”的反映。加拿大將會計的可靠性信息特征分為如實反映、可核性、中立性和穩(wěn)健性。國際會計準(zhǔn)則委員會將如實反映解釋為：“真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”，我國對如實反映作了如下規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。歷史觀認(rèn)為：歷史地看，如實反映是會計存在的基石，是會計與生俱來的功能，只有如實反映的信息才是可靠的。所以，在會計政策制定過程中，政策制定者的義務(wù)是在準(zhǔn)則制定過程中追求如實反映。經(jīng)濟觀認(rèn)為：會計應(yīng)反映主體(企業(yè))的經(jīng)濟成果(如實反映收益)，而計量觀則稱：如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，使人們了解經(jīng)濟真實是創(chuàng)造簿記和會計并使其不斷完善和發(fā)展的初衷，也是對會計核算的一項基本要求，而要反映真實，必須選用正確的計量方法或計量制度。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，盡管會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果是已被證明的一個事實，但企業(yè)同樣存在如實反映的動機。（鄒純格整理自《當(dāng)代財經(jīng)》2005年第1期，作者：林斌 石水平 董婷暉）財務(wù)呈報與會計制度關(guān)于中國會計國際協(xié)調(diào)問題中國的會計始終重視吸收和借鑒國際會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗，不斷改革自身的會計標(biāo)準(zhǔn)，形成了企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的框架體系，探索出了一條中國會計國際化的道路。自上世紀(jì)80年代以來，中國的會計改革一直處在經(jīng)濟體制改革與發(fā)展的前沿，并積極與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。上述已經(jīng)發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，在具體會計核算要求、內(nèi)容和方法等方面，與國際會計準(zhǔn)則相對照，在所有重大方面已與國際會計準(zhǔn)則一致。其中涉及法律環(huán)境方面等問題主要有土地所有權(quán)、業(yè)績報告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會計等，從而使得IAS40（投資性房地產(chǎn)）準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則理事會正在研究制定的《業(yè)績報告》準(zhǔn)則等在中國難以采用。因此，目前中國會計準(zhǔn)則主要以賬面價值為基礎(chǔ)，適度考慮公允價值。同時，如果國際會計準(zhǔn)則與中國的法律環(huán)境和當(dāng)前階段的市場經(jīng)濟環(huán)境不一致的話，中國會計準(zhǔn)則的制定必須結(jié)合中國國情。中國與國際會計準(zhǔn)則委員會的合作成效顯著，雙方加強探討，不斷增進理解。（趙宇凌整理自《財會通訊》2005年2期，作者：劉玉廷）會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的理性分析—基于會計標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境的思考會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同已然成為當(dāng)今會計學(xué)界的熱門話題。會計標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境是會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的大背景，也是會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的制約因素。當(dāng)客觀環(huán)境對企業(yè)的財務(wù)呈報提出具體要求的時候，也就意味著相應(yīng)的會計標(biāo)準(zhǔn)的出臺；而會計標(biāo)準(zhǔn)具有經(jīng)濟后果的特性，決定了會計標(biāo)準(zhǔn)不僅要滿足不同國家不同時期經(jīng)濟環(huán)境的要求，更受制于不同國家法律背景、文化習(xí)俗、各利益集團政治需要以及會計標(biāo)準(zhǔn)制定體制等多種因素，所有這些方面的影響都構(gòu)成會計標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境。對會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的環(huán)境分析，應(yīng)以明確的“趨同”所指為基礎(chǔ)。從概念上來看，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同應(yīng)該指會計標(biāo)準(zhǔn)在國際范圍內(nèi)的趨向同一。從具體指向上來看，通常意義上的會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同，應(yīng)該是指會計標(biāo)準(zhǔn)概念框架及其內(nèi)容體系的國際趨同。會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同，來自于會計環(huán)境的客觀需要，全球經(jīng)濟的一體化、信息技術(shù)的突飛猛進，使會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同成為必然趨勢。由會計環(huán)境差異引發(fā)的理性思考，可以得出這樣一個結(jié)論：會計環(huán)境的趨同，是會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的先決條件；會計環(huán)境差異的客觀存在，導(dǎo)致了會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同成為一個動態(tài)的過程和奮斗的目標(biāo)。（鄔娟整理自《東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2005年1期，作者：傅榮 王力凡）促進中小企業(yè)發(fā)展的會計政策選擇隨著市場競爭的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將引發(fā)更為復(fù)雜的會計政策選擇問題。中小企業(yè)的存在和健康發(fā)展，對于促進經(jīng)濟增長、提供就業(yè)機會、推動技術(shù)創(chuàng)新、保持社會穩(wěn)定等方面起著不可替代的作用。對中國而言，無論從保持經(jīng)濟可持續(xù)增長角度，還是從抑制壟斷、保護市場的有效競爭角度，發(fā)展中小企業(yè)都具有特殊的意義。不同的會計政策會對中小企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，這不僅表現(xiàn)在對當(dāng)期利潤的影響，還表現(xiàn)在對會計信息質(zhì)量的影響。為了達到前一目的，許多中小企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達到后一目的，中小企業(yè)往往粉飾報表。（馬倩整理自《會計之友》2005年第2期，作者：趙靈章）財政制度改革對現(xiàn)行會計制度的影響及對策財政制度的改革——深化部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購和收支兩條線，這四項內(nèi)容對我國現(xiàn)行的會計制度產(chǎn)生了較大的影響和一定的沖擊。文中，作者分九個方面闡述了財政四項制度改革對現(xiàn)行會計制度的影響：對財政資金主體的影響；對會計記賬、做賬的影響；對行政事業(yè)單位的會計核算的影響；對日常財務(wù)活動業(yè)務(wù)的影響；對基層財務(wù)管理的影響；對財務(wù)會計機構(gòu)的影響；對審計制度的影響；對一級財務(wù)會計機構(gòu)工作量的影響；對監(jiān)督主體的影響。（馬天整理自《財會通訊》2005年第2期，作者：傅光明）關(guān)于我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系及其建設(shè)問題此篇文章就我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)體系問題作了系統(tǒng)的梳理，并展望了其未來發(fā)展。其中，我國的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)主要有企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩個部分構(gòu)成。我國政府領(lǐng)域執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，其會計核算主要以現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)。多年來，我國大多數(shù)民間非營利組織一直參照執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度。我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系有以下幾個特征：（1）我國會計標(biāo)準(zhǔn)是法律體系的有機組成部分；（2）會計準(zhǔn)則與會計制度并存，在較為完整的會計準(zhǔn)則體系尚未建立起來之前，會計制度作為會計核算標(biāo)準(zhǔn)的一種形式仍將發(fā)揮重要作用；（3）原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并用，在我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系中，既有會計準(zhǔn)則和會計制度對會計核算的一般原則進行規(guī)范，又有大量的會計核算辦法、暫行規(guī)定、補充規(guī)定、問題解答等，便于會計準(zhǔn)則、制度的貫徹落實。（耿瑋整理自《財會通訊》2005年第1期，作者：陸建橋）論會計信息的強制披露與商業(yè)秘密保護信息披露又稱信息公開制度，是指證券發(fā)行者將公司財務(wù)經(jīng)營等信息完整及時的公開，供市場理性的判斷證券投資價值，以維護股東或債權(quán)人的合法權(quán)益的法律制度。其實，伴隨著證券市場會計信息強制披露制度的建產(chǎn)，對于該制度存在的的價值的評論就沒有停息過?，F(xiàn)在，我國的部分學(xué)者也開始探討企業(yè)會計信息披露的適度問題。然而，隨著信息披露內(nèi)容的不斷擴充，一個更為嚴(yán)重的問題也正浮出水面，即對商業(yè)秘密的保護問題。在現(xiàn)在上市公司年報中所披露的相關(guān)信息中，可能有相當(dāng)一部分已涉及到商業(yè)秘密，并已造成對投資者等的損害。綜上所述，會計信息的強制性披露制度作為證券市場的基本制度之一是必要的；但是適度原則應(yīng)如何體現(xiàn)，就有待于會計理論界和實務(wù)界的進一步的研究和探索?；诖?，作者旨在從紛繁復(fù)雜的會計實踐中，梳理出一個會計準(zhǔn)則執(zhí)行的制度框架。（1）信譽機制當(dāng)會計丑聞蔓延動搖人們僅存的市場信念時，使契約伙伴作出可靠承諾的一種方式是建立信譽。從社會學(xué)理論來看，信譽又是社會資本概念的一個重要組成部分。（2）公司內(nèi)、外部治理機制除了需要進一步完善與發(fā)揮公司內(nèi)部治理中董事會的效能，強化股東權(quán)利和控股股東的法律責(zé)任之外，對經(jīng)理人的財務(wù)報告行為監(jiān)督，還必須依賴于外部治理機制?；貧w會計的本原定位——財務(wù)報告的審計和鑒證——為股東服務(wù)，認(rèn)清這一點是非常必要的。新聞輿論的獨立性和自由空間、新聞媒體機構(gòu)的自身治理機制和自律機制、新聞輿論的有效性、準(zhǔn)確性、專業(yè)性和可觀性等影響媒體監(jiān)督的效能。人們擁有非對稱信息并經(jīng)不住誘惑而機會主義的形式是完全可能的，這使得建立約束性承諾并強制執(zhí)行規(guī)則成為必要。（1）制度化的監(jiān)督體系不同國家的會計準(zhǔn)則執(zhí)行的制度化監(jiān)督體系也是不同的。（2）司法訴訟我國目前關(guān)于上市公司信譽披露法律責(zé)任體系中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。作者認(rèn)為會計準(zhǔn)則的執(zhí)行框架構(gòu)建主要是通過強制執(zhí)行與自我執(zhí)行的互補和會計準(zhǔn)則執(zhí)行的總體制度框架這兩方面來實現(xiàn)的。其中，作為判斷企業(yè)收益性和成長性的財務(wù)業(yè)績信息尤顯關(guān)鍵。文章第一部分進行了財務(wù)報告的國際展望，分別對美國、英國、G4+1組織及IASB的財務(wù)業(yè)績報告路徑進行了分析。放棄實現(xiàn)收益的路徑”，它明顯地受到英國及G4+1組織的影響。維持實現(xiàn)收益的路徑”而存在的，它體現(xiàn)了美國財務(wù)業(yè)績報告的一般性特征。文章討論了以下相關(guān)用語：（1）實現(xiàn)概念的多樣化及其再探討。（3）揭示實際狀況還是計算資本收益。放棄實現(xiàn)收益的路徑的統(tǒng)一性方面，具有促進現(xiàn)值會計轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實意義。目前放棄實現(xiàn)概念的準(zhǔn)則制定已成為國際潮流，且已成為不得不遵循的狀況。（楊珊珊整理自《云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報》2005年第1期，作者：馮巧根）企業(yè)海外上市對會計信息披露的影響近一段時期，在國家宏觀政策的鼓勵下，證券市場的進一步對外開放，國際知名的證券交易所對我國企業(yè)的青睞，更促進海外上市企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)進行海外上市的主要用意在于募集更多的國外資金，擴大企業(yè)的全球競爭力。我國企業(yè)在海外掛牌上市交易，在遵守我國的相關(guān)法規(guī)之外，還要按照所在證券交易所的要求披露會計信息，滿足當(dāng)?shù)赝顿Y者的信息需求，以便于在充分了解企業(yè)會計信息的前提下，作出正確的決策。從海外上市企業(yè)會計信息披露的要求來看，在財務(wù)報告的披露要求上，各國政府大多傾向于為本國投資者提供平等、一致的保護，而不管這些投資者是否投資與本國企業(yè)還是外國企業(yè)的證券。例如在美國，證券交易委員會（SEC）對外國企業(yè)申報上市和進行交易制定了專用的申報和披露規(guī)程，為紐約證券交易所和美國證券交易所所遵循。由于中外對上市公司披露會計信息的規(guī)定存在較大的差異，我國海外上市企業(yè)披露的會計信息相對于境內(nèi)會計信息披露有明顯的不同：首先會計信息披露符合外國關(guān)于上市公司信息披露的要求；其次，會計信息披露注重前瞻性會計信息；第三，會計信息披露透明度高。也只有這樣，才能讓企業(yè)在國際市場站穩(wěn)腳跟，募集更多的國際資金，增強國際競爭力。首先，對于會計準(zhǔn)則是否有必要國際化，理論界和實務(wù)界還存在很大的爭議，大家一直在尋找一個共同的標(biāo)準(zhǔn)來比較不同會計準(zhǔn)則的優(yōu)劣，常見的方法是“比較不同準(zhǔn)則所提供的信息的價值相關(guān)性”。由此看來，不同準(zhǔn)則間的會計信息差異本身也具有價值相關(guān)性。其次，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在于提高會計信息的可比性，可比性可以表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則的可比（形式上的可比）、會計實務(wù)的可比（實質(zhì)上的可比）以及報表項目金額的可比（會計信息結(jié)果上的可比）。就會計實務(wù)的可比而言，一方面，各國在會計方法的選擇上存在很大差異；另一方面，即便是同樣的會計準(zhǔn)則，由執(zhí)行嚴(yán)格程度不同導(dǎo)致產(chǎn)生的結(jié)果也未必相同。最后，關(guān)于導(dǎo)致會計結(jié)果差異的環(huán)境因素，第一，體制環(huán)境會影響會計信息的使用價值；第二，不同利益導(dǎo)向的公司模式會對會計信息的特征和使用產(chǎn)生重大影響；第三，不同的文化傳統(tǒng)和法制環(huán)境會影響上市公司的會計信息披露；第四，會計師事務(wù)所也是影響會計準(zhǔn)則及其執(zhí)行的重要因素。（張艷整理自《會計研究》2005年1期，作者：夏冬林 李曉強）美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒美國安然、世通會計丑聞充分暴露了其上市公司內(nèi)部控制的缺陷。本文從美國薩班斯法案以及SEC出臺的有關(guān)規(guī)則出發(fā)，就內(nèi)部控制信息披露的五個關(guān)鍵問題進行了研究，并針對我國現(xiàn)實情況提出內(nèi)部控制信息披露的系統(tǒng)建議。隨后，SEC制定出財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露的具體規(guī)則。關(guān)于第二個問題，披露的內(nèi)容是財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制報告還是完整的內(nèi)部控制報告，SEC只是針對與財務(wù)報告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制提出強制性披露。關(guān)于第三個問題，是否需要注冊會計師出具驗證報告，薩班斯法案要求注冊會計師在審計報告中或者單獨出具一份報告，陳述對內(nèi)部控制測試的情況及評價。關(guān)于第四個問題，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)是官方指定還是不做限定，SEC的做法是：建議使用COSO報告