商譽(yù)會(huì)計(jì)理論淺談-在線(xiàn)瀏覽
2024-08-02 13:37本頁(yè)面
【正文】 良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不利發(fā)展。但是，商譽(yù)最本質(zhì)的構(gòu)成因素是杰出的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的銷(xiāo)售組織等人力資源，舍其，便沒(méi)有商譽(yù)存在的基礎(chǔ)。只有將企業(yè)的人力資源作為商譽(yù)最本質(zhì)的構(gòu)成因素，人們才能理解為什么企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。（三）商譽(yù)的特性商譽(yù)是企業(yè)各種未入帳的不可單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資源的混合，即是一種綜合優(yōu)勢(shì)，這決定了商譽(yù)的主要特性：商譽(yù)是與企業(yè)聯(lián)為一體不可分的。它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資，所以，它只能依附于企業(yè)整體。二、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 商譽(yù)有自創(chuàng)商譽(yù)和購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)之分，前者是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自己創(chuàng)立和積累起來(lái)的各種優(yōu)越條件和無(wú)形資源；后者是企業(yè)聯(lián)合時(shí)，購(gòu)并企業(yè)預(yù)期被購(gòu)企業(yè)因其存在優(yōu)越條件和無(wú)形資源能在未來(lái)時(shí)期獵取正常水平以上的超額利潤(rùn)，而對(duì)被購(gòu)企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)?！边@反映了會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一般態(tài)度。因?yàn)椋海?）自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一緩慢的過(guò)程。（2）自創(chuàng)商譽(yù)的構(gòu)成因素具有不穩(wěn)定性。（3）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)并不會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策造成多大的影響。如將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)入帳簿，由于企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值會(huì)隨著環(huán)境的變化或企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而變化，所以，這樣反而會(huì)給報(bào)表使用者帶來(lái)誤導(dǎo)作用。（二） 購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的確認(rèn)在企業(yè)購(gòu)并過(guò)程中，當(dāng)收購(gòu)企業(yè)以超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)款購(gòu)入被收購(gòu)企業(yè)時(shí)，超過(guò)公允價(jià)值的這部分價(jià)款被認(rèn)為是被購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)。從世界范圍來(lái)看，各國(guó)對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定分別有著這樣或那樣的差別。筆者認(rèn)為，這種不加區(qū)分，混為一談的作法是不當(dāng)?shù)模瑥钠髽I(yè)聯(lián)合的組織形式來(lái)看，企業(yè)聯(lián)合有企業(yè)合并、控股等類(lèi)型。吸收合并后，被吸收的企業(yè)解散，不再是一個(gè)企業(yè)法人；新設(shè)合并后，原企業(yè)所有者將各自企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)投入新企業(yè)，成為新企業(yè)股東，各原有企業(yè)不再作為單獨(dú)的法律主體存在?？毓墒且患移髽I(yè)以投資的方式，用現(xiàn)金、股票、債券或者其他資產(chǎn)獲取另一家企業(yè)全部或足以控制該企業(yè)的部分有表決權(quán)的股份，從而取得對(duì)該企業(yè)的控制權(quán)而實(shí)行的企業(yè)聯(lián)合。購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理因企業(yè)聯(lián)合的形式不同而采用不同的會(huì)計(jì)方法。理由是：（1）在企業(yè)吸收合并時(shí)，對(duì)被并入的企業(yè)確認(rèn)了商譽(yù)，并入帳，而實(shí)施兼并的企業(yè)卻未確認(rèn)自己的商譽(yù)，這是一種矛盾的會(huì)計(jì)處理方法。（2）在企業(yè)新設(shè)合并的情況下，如果兩家被并入的企業(yè)均確認(rèn)了商譽(yù)并入了帳，就違背了自創(chuàng)商譽(yù)不入帳的原則；同時(shí)，如前所述，商譽(yù)與企業(yè)是聯(lián)為一體不可分的，在企業(yè)新設(shè)合并情況下不能將商譽(yù)單獨(dú)列為一項(xiàng)資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的確認(rèn)可看作是投資者對(duì)被控企業(yè)的投資，即由于預(yù)期能獲得超額收益，投資者愿支付更多的錢(qián)。 購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的計(jì)量在企業(yè)購(gòu)并過(guò)程中，當(dāng)收購(gòu)企業(yè)以超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)格的價(jià)款購(gòu)入被購(gòu)企業(yè)時(shí)，超過(guò)公允價(jià)格的這部分價(jià)款是被購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)即是買(mǎi)價(jià)與公允價(jià)格之間的差額。在頻繁的收購(gòu)活動(dòng)中，購(gòu)買(mǎi)一家企業(yè)的價(jià)格與這家企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價(jià)幾乎總是存在差額。被購(gòu)公司在作為整體被買(mǎi)賣(mài)時(shí)，它的買(mǎi)價(jià)常高于其凈資產(chǎn)的公允價(jià)格，這是由于買(mǎi)賣(mài)雙方認(rèn)為被購(gòu)公司獲利能力超過(guò)平均水平所致。換言之，公允價(jià)格是把被購(gòu)公司凈資產(chǎn)分項(xiàng)買(mǎi)入的價(jià)格，買(mǎi)價(jià)是把被購(gòu)企業(yè)作為整體買(mǎi)入的價(jià)格。理論上，可采用下面兩種方法計(jì)算公允價(jià)格和買(mǎi)價(jià)：（1） 分項(xiàng)計(jì)算公允價(jià)格=Σ被購(gòu)公司各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)價(jià)—Σ被購(gòu)公司各項(xiàng)負(fù)債現(xiàn)價(jià) （A）買(mǎi) 價(jià)=公允價(jià)格+商譽(yù) （B）（2） 按獲利能力計(jì)算公允價(jià)格=（A）平均利潤(rùn)率／平均利潤(rùn)率 （C）買(mǎi) 價(jià)=（A）被購(gòu)公司個(gè)別利潤(rùn)率／平均利潤(rùn)率 （D）注：為了簡(jiǎn)便這里略了折現(xiàn)過(guò)程。理由是：第一，分項(xiàng)計(jì)算的方法客觀性強(qiáng)。實(shí)務(wù)中分項(xiàng)估算資產(chǎn)、負(fù)債的市價(jià)，雖然也難于完全客觀，但由于參照物多，如市場(chǎng)中同樣或同類(lèi)商品價(jià)格、物價(jià)指數(shù)等，而若采用第二種方法則要確定社會(huì)平均利潤(rùn)率。而目前能具備這些特性的平均利潤(rùn)率沒(méi)有，估計(jì)今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)也不會(huì)有。第二，分項(xiàng)計(jì)算的方法操作性強(qiáng)。另外，上文公式（C）的同乘以再同除以平均利潤(rùn)率的方法在實(shí)務(wù)中也是無(wú)意義的。當(dāng)然，這些計(jì)價(jià)工作需要有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員來(lái)完成。 購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的攤銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)在帳面上確認(rèn)和計(jì)量后，就要考慮其攤銷(xiāo)問(wèn)題。主張不攤銷(xiāo)的學(xué)者認(rèn)為，只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況還相當(dāng)好，就不應(yīng)攤銷(xiāo)商譽(yù)。（2）如按期攤銷(xiāo)商譽(yù)，那么當(dāng)商譽(yù)攤銷(xiāo)完畢后，是否應(yīng)重新將企業(yè)擁有的商譽(yù)計(jì)價(jià)入帳？如不計(jì)價(jià)不帳，顯然與會(huì)計(jì)的一貫性原則不符；如計(jì)入帳戶(hù)，則使得以前的商譽(yù)攤銷(xiāo)工作毫無(wú)意義。（2）對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)而言，企業(yè)為其付出了一定的代價(jià)，因此，按照配比原則，應(yīng)在以后的受益期內(nèi)將商譽(yù)成本合理分配，以與其收益相配比。所以，在控股聯(lián)合的情況下，把商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入帳，在攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理上會(huì)存有疑惑，而在企
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