【正文】 時候，對該企業(yè)的熟悉程度也相當(dāng)重要，外資最初進入中國，大多集中在上海、廣東，而對中西部企業(yè)則了解的信息較少；第三，經(jīng)濟發(fā)達城市畢竟在市場開放程度、政府管理效率、基礎(chǔ)設(shè)施以及產(chǎn)業(yè)的配套體系上要比中西部領(lǐng)先，并購這些地區(qū)的企業(yè)可以利用好這些積極因素。外資并購的動機如果主要是這些特殊資源，就會把眼光放在中西部。由于向小企業(yè)提供貸款是典型地需要通過軟信息來進行的，因此本文通過檢驗向小企業(yè)貸款的銀行系統(tǒng)來考察這一理論。此外，從銀企的內(nèi)生關(guān)系來看，大銀行與貸款客戶的距離更遙遠，關(guān)系更加非人格化，關(guān)系維持時間更短而且非獨占性，且不能有效地緩和信貸約束。從政策建議的角度，作者的結(jié)論說明銀行合并可能會對小企業(yè)而言有特別的意義，而且對于發(fā)展中國家而言，外國大銀行的進入有相當(dāng)?shù)囊嫣帲侨绻@些銀行擠跨了當(dāng)?shù)匦°y行的話，這對于信息不對稱的小企業(yè)融資將造成不利影響。作者認為小企業(yè)借貸并非唯一依賴軟信息的行業(yè)，其他關(guān)系型活動，例如投資銀行、咨詢，以及法律可能也會更多地利用軟信息，甚至一些政府行為，例如法律實施也需要建立和利用相當(dāng)?shù)能浶畔?，作者的結(jié)論表明，在這些情況下，組織結(jié)構(gòu)在決定如何有效實施工作方面起著非常重要的作用。根據(jù)該模型，在信貸配給中被剔除的主要是資產(chǎn)規(guī)模小于銀行所要求的臨界抵押品價值的中小企業(yè)。本文的理論模型對于更好地理解市場經(jīng)濟及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟條件下地中小企業(yè)融資難問題提供了啟示：首先將抵押品作為信貸配給機制是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟和金融欠穩(wěn)定經(jīng)濟的一個重要特征；其次，與利率型信貸配給相比，抵押品作為信貸配給機制具有一些特點，例如抵押品信貸配給應(yīng)當(dāng)發(fā)生在利率型信貸配給之后，可將其視為一種“二次配給”，直接與借款人的資產(chǎn)規(guī)模掛鉤，產(chǎn)生的信貸緊縮效應(yīng)通常會強于利率型的信貸配給；最后，抵押品主導(dǎo)型的信貸配給對經(jīng)濟福利的影響，在很大程度上取決于信貸市場的組織結(jié)構(gòu)。這是由于具有風(fēng)險規(guī)避理性的投資者,或者因為無法獲得有用的信息而拒絕投資,或者將其資金投向承諾高投資收益率的不良企業(yè),從而形成資本市場特有的“逆向選擇”,企業(yè)此時形成“隱蔽信息成本”，這會間接影響投資者的選擇。最后，在信息不對稱條件下,企業(yè)財務(wù)狀況不透明,企業(yè)融資行為也會受到眾多因素的干擾。當(dāng)作為資金需求方的企業(yè)由于自身的原因又沒有正確地把握可獲得的融資機會。為解決這些問題，作者在最后提出了兩條政策建議：首先,中小企業(yè)自身應(yīng)致力于提高內(nèi)部管理水平,采取正確地融資策略,包括資本結(jié)構(gòu)的選擇、融資方式的選擇和降低信息不對稱成本。（徐正剛整理自《會計研究》2003年第8期，作者：鐘田麗，彌躍旭，王麗春）當(dāng)前財務(wù)管理中幾個熱點問題的悖論文章主要就財務(wù)總監(jiān)委派制、預(yù)算管理和內(nèi)部資金結(jié)算中心三個方面的財務(wù)管理悖論進行深入分析，文中睿智的分析和探討，精彩的比喻和獨到的認識，有助于深刻地思考和把握財務(wù)管理理論的本質(zhì)。分別考察了監(jiān)督稽查型與決策管理型兩種類型財務(wù)總監(jiān)的權(quán)力、職責(zé)特征，分析提出：（1）財務(wù)總監(jiān)委派問題從根本性質(zhì)上不是一個財務(wù)體制，而是一個公司治理問題；（2）財務(wù)總監(jiān)不僅應(yīng)該是子公司董事會成員，同時又是子公司管理層或經(jīng)營班子的成員，參與公司經(jīng)營管理（側(cè)重于財務(wù)功能）；（3）已委派財務(wù)總監(jiān)的子公司就不能再另設(shè)總會計師等重復(fù)崗位；（4）對委派的財務(wù)總監(jiān)實行雙層考核；（5）為了防范“合謀”，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該實行定期輪崗制度。最后，就內(nèi)部資金結(jié)算中心是合法組織還是違規(guī)經(jīng)營，指出結(jié)算中心運行的尷尬決不在于結(jié)算中心本身，而是源于其運行環(huán)境的尷尬：一是法規(guī)的沖突；二是其運行方式被指責(zé)為“資金帳外循環(huán)”；三是結(jié)算中心是否損害子公司的獨立性及經(jīng)營積極性問題。 （姜英兵整理自《財務(wù)與會計》2003年第8期，作者：湯谷良）誰來管管“盈余管理”盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)闆Q策基礎(chǔ)的利益關(guān)系人或影響那些以會計報告為基礎(chǔ)的契約后果。企業(yè)進行盈余管理就是在不同會計期間人為調(diào)節(jié)利潤的高低，實現(xiàn)籌資、管理報酬等動機。兩者的共同點是都通過改變企業(yè)的盈余信息，欺騙會計信息的使用者。二. 盈余管理的危害經(jīng)過盈余管理處理后的會計信息是失真的信息，盈余管理的后果是誤導(dǎo)“利益關(guān)系人的決策”或影響“契約的后果”。盈余管理破壞了幾乎全部會計信息的質(zhì)量要求?？陀^性要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。盈余管理違背了可比性原則。然而人為調(diào)節(jié)利潤使會計數(shù)據(jù)失去可比性。一貫性要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，以便于使用者對會計信息的理解，盡量減少對會計信息的誤解，然而盈余管理調(diào)節(jié)利潤的手段就是改變會計核算方法，因為如果保持會計核算方法不變，調(diào)節(jié)利潤的道路就被堵死。目前盈余管理成為無人管的盲區(qū)。因此注冊會計師不能以被審計企業(yè)遵守會計準則為借口，而對企業(yè)的盈余管理行為和對會計信息使用人的有意誤導(dǎo)視而不見、避而不談。審計不僅要堅守誠信，更要盡職盡責(zé)。具體包括以下幾個方面：。，是代理成本與財務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實的低成本和未來高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財務(wù)活動的現(xiàn)實的合規(guī)性、有效性。比較集中的觀點是資本結(jié)構(gòu)決策、投資決策和股利決策。但是把財務(wù)決策擺放在財務(wù)管理體系、職能的首要地位，作者認為可能違背了財務(wù)管理最本質(zhì)的含義。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理層次?，F(xiàn)實中，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過細化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算事宜。財務(wù)控制要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標志，建立全方位的財務(wù)控制體系、多元的財務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進的多道財務(wù)控制防線。 （朱榮整理自《中華財會網(wǎng)》2003年5月28日 作者:湯谷良）成本管理會計預(yù)算有用而又令人頭痛的現(xiàn)代企業(yè)管理方法粗略地說，預(yù)算首先是一種計劃，是在辦理某件事情之前從財務(wù)的角度對該事情的辦理過程和結(jié)果進行測度、算計的系統(tǒng)方法。首先討論預(yù)算失敗。第二種預(yù)算失敗，在我國相當(dāng)普遍，值得進一步探討。一是上下級之間信息不對稱，下級總是比 上級更多地了解與預(yù)算相關(guān)的信息，下級利用這種多了解的信息即“私有信息”謀取私利，形成所謂的“預(yù)算松弛”。三是與獎懲制度不掛鉤。這里至少涉及三個問題。一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，哪些處于壟斷性或供不應(yīng)求行業(yè)的企業(yè)，以產(chǎn)能為起點；那些處于非壟斷性或非供不應(yīng)求行業(yè)的獨資和合伙企業(yè)，以銷量為起點，而公司則以利潤為起點。即產(chǎn)能、銷量與利潤，無論何者為起點，都不能擺脫另外兩者的制約，都必須與另外兩者在數(shù)量上鉤稽起來。大多數(shù)人都不會反對預(yù)算管理應(yīng)該由財務(wù)部門掛帥的觀點和做法，但關(guān)鍵看是否參與或影響預(yù)算動因的確定以及參與或影響的程度。預(yù)算指標水平可以區(qū)分為可行的、理想的和超理想的三種。再次討論預(yù)算行為問題。但與此同時與預(yù)算相關(guān)的“功能紊亂”、 “短期行為”等行為問題也接踵而至。優(yōu)化流程或流程優(yōu)化相對來說是一種新的管理理念和方法，流程優(yōu)化的方法超過10種，其中最重要的是增值與非增值分析法。最后討論“超越預(yù)算”。應(yīng)該肯定，“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者所提出的問題在各類組織都不同程度地存在。因為：一是標桿法、平衡記分卡、流程優(yōu)化以及戰(zhàn)略這些新的、先進的管理理論與方法與現(xiàn)行的預(yù)算理論與方法并不矛盾。三是預(yù)算，如同其他管理理論和方法一樣，需要隨著環(huán)境的變化而不斷完善，與時俱進。在實務(wù)上，否定、放棄預(yù)算，或者將預(yù)算簡單化，都是不恰當(dāng)?shù)?，都可能給經(jīng)營管理造成損失，在市場競爭中失利。我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)雖起步較晚，但通過學(xué)習(xí)借鑒國外先進經(jīng)驗，近幾年來發(fā)展也較為迅速，國務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)專家分析認為，隨著政府積極推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和法規(guī)出臺，物流業(yè)將成為我國新的效益增長點。本文作者認為有必要構(gòu)建物流成本會計，通過對企業(yè)的物流成本進行核算、控制和適當(dāng)披露，以滿足社會各方面的需求。一是建立物流成本會計是促進我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展和滿足國家宏觀管理的需要?，F(xiàn)代企業(yè)除了降低物質(zhì)消耗，提高勞動生產(chǎn)率之外，現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認識到進行物流管理，降低物流成本的重要性，越來越多的企業(yè)將物流成本管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點。四是建立物流成本會計可以更好的促進第三方物流企業(yè)的發(fā)展。六是建立物流成本會計可以解決會計實務(wù)中存在的生產(chǎn)成本與銷售費用科目界限模糊的問題。一是物流成本會計的核算對象。也就是物品在實物運動的過程中，如包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財力的總和。由于我國現(xiàn)在實行的是由財政部統(tǒng)一規(guī)定的會計核算制度，因此，不可能單獨設(shè)置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶、賬簿和報表，而只能在現(xiàn)有核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上設(shè)置一些輔助賬戶，既滿足了核算物流成本，進行物流管理的需要，又不會和現(xiàn)行會計核算制度相抵觸。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，物流在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)與第三方物流企業(yè)的關(guān)系也越來越密切，有關(guān)物流的信息也越來越受到人們的關(guān)注和重視，對于企業(yè)現(xiàn)在及潛在的投資者、債權(quán)人及其他財務(wù)報告的使用者而言,有關(guān)物流的信息也逐漸成為他們進行決策時所應(yīng)考慮的因素之一。 （王玉紅整理自《四川會計》2003年第6期，作者：李敏）作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究 作業(yè)成本法(ActivityBased Costing，簡稱ABC)是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。本課題組根據(jù)一年多時間對國內(nèi)上市的某大型生產(chǎn)制造企業(yè)的調(diào)查研究，并結(jié)合國外的成功經(jīng)驗，設(shè)計了一套既有利于理論研究，又可用于實踐操作的作業(yè)成本核算體系。該公司制造部作為事業(yè)部的生產(chǎn)平臺、承擔(dān)自動化系統(tǒng)部、繼電保護產(chǎn)品部、鐵道系統(tǒng)保護部等幾乎所有產(chǎn)品線產(chǎn)品的生產(chǎn)。具體設(shè)計步驟如下： 首先，分析定義作業(yè)中心。在一個生產(chǎn)部門中可能有幾十個，甚至數(shù)百個作業(yè)。結(jié)合制造部的流程圖，我們把該公司制造部分為以下幾個作業(yè)中心：。作業(yè)中心建立后，需衡量各個作業(yè)中心消耗的資源費用。在確立資源動因時，我們依據(jù)下列三條原則：一是某一項資源耗費能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本，此時資源動因也就是作業(yè)動因，該動因可以認為是終結(jié)耗費，產(chǎn)品的設(shè)計圖紙成本便是典型例子；二是如果某項資源耗費可以從發(fā)生的領(lǐng)域上區(qū)分出為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是作業(yè)專屬耗費，各作業(yè)按實付工資額核定應(yīng)負擔(dān)工資費時,即為這種情況；三是如果某項資源耗費不滿足以上兩種情形，耗費形式較復(fù)雜，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解分配到各作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因，如使用企業(yè)內(nèi)部車輛，可以按實際服務(wù)于各作業(yè)中心的里程數(shù)分配等。(售中)。消耗。第三，確定作業(yè)動因。選擇作業(yè)動因時，要考慮作業(yè)動因資源是否易于獲取。我們根據(jù)制造部的具體情況，選擇的作業(yè)動因及其依據(jù)如下：。在確定了作業(yè)及作業(yè)動因后，需計算作業(yè)動因分配率，即單位作業(yè)所負擔(dān)的資源成本。第五，計算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。 第六，注意的幾個問題。要特別注意以下幾個問題：一是要得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。因而必須得到公司高層的鼎力支持。首先在成本計算階段，作業(yè)成本法需要大量真實準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對作業(yè)成本法基本思想的認間,同時需要電子計算機處理大量的數(shù)據(jù)以及進行分析。 （王玉紅整理自《上海會計》2003年第5期，作者：上海財經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組） 人力資源會計假設(shè)與會計標準人力資源會計是會計學(xué)的一個分支，其目的是將會計的基本理論、基本方法應(yīng)用于人事管理領(lǐng)域，為編制財務(wù)報告提供有關(guān)人力資源的信息。首先，人力資源會計的主體性假設(shè)指出了會計核算“標的”——人（自然人），作為組織的一種資源，人具有服務(wù)潛能，這種潛能隨著組織的開發(fā)使用、自身的經(jīng)驗積累，會不斷地增值，且能夠給組織提供未來的經(jīng)濟效益。第三，人力資源會計的連續(xù)性假設(shè)是指組織將按照預(yù)定的經(jīng)營方針執(zhí)行其經(jīng)營活動，在正常情況下，其組織對人力的投資活動會獲得未來效益，并且作為核算客體是持續(xù)存在的，能夠逐步發(fā)揮其服務(wù)的潛能。人力資源會計主體性、經(jīng)濟性、連續(xù)性、完全性四個假設(shè)的提出，為人力資源會計核算提供了前提條件。會計信息質(zhì)量特征須經(jīng)過會計的確認才能實現(xiàn)。作為人力資源會計確認的對象：人力資本與人力資產(chǎn)、人力資源是三個相互聯(lián)系但又不等同的概念。二是時間基礎(chǔ)標準。人力資源會計采用的確認基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。人力資源會計是為經(jīng)濟決策提供人員管理信息的特殊信息系統(tǒng)。（王玉紅整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》2003年第9期，作者：吳俊英） 新經(jīng)濟人力資源開發(fā)與管理的戰(zhàn)略特征隨著中國改革開放事業(yè)的不斷深入、全球經(jīng)濟發(fā)展的一體化和知識經(jīng)濟的到來，市場和國際競爭的日趨激烈，中國經(jīng)濟的發(fā)展開始步入“戰(zhàn)略致勝”的時代，靜態(tài)的人力資源發(fā)展模式已經(jīng)顯現(xiàn)出它的局限性，要求人力資源開發(fā)與管理必須在戰(zhàn)略高度中進行，承擔(dān)起企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的重擔(dān)。新經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，其特點為信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)發(fā)展。其次，新經(jīng)濟人力資源開發(fā)與管理的特點。在新經(jīng)濟條件下，人力資源管理部門的服務(wù)功能已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略致勝時代的要求，需要更多地擔(dān)負起戰(zhàn)略組織的功能。這里的信息化不是職工人數(shù)、人工成本的簡單統(tǒng)計分析，而是企業(yè)內(nèi)外人才情報的收集、分析、預(yù)測，是實現(xiàn)以人力資源戰(zhàn)略為主導(dǎo)的企業(yè)發(fā)展目標的重要環(huán)節(jié)。由于知識的全球化發(fā)展，衡量人才的標準不僅是掌握知識量的多少，而且有知識質(zhì)的領(lǐng)先性。為了適應(yīng)經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該積極采用以人才發(fā)展為中心的進攻型模式。五是建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在新經(jīng)濟條件下，人力資源被提升到前所未有的高度，人力資源開發(fā)與管理決定著企業(yè)人才的使用和組織情況，決定著企業(yè)對知識的儲備和運用能力，也預(yù)示了企業(yè)的發(fā)展命運。（王玉紅整理自《經(jīng)濟管理》2003年第17期，作者：李瑞）質(zhì)量成本管理的發(fā)展與創(chuàng)新戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理是對傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理進行戰(zhàn)略性改造，通過將戰(zhàn)略成本管理與質(zhì)量成本管理結(jié)合應(yīng)用而形成的創(chuàng)新管理模式。首先，戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的的形成。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理為了滿