【正文】 法相同。(5)從2005年起，北方公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品(B產(chǎn)品)，對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計價。2005年一、二、三季度各購入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，北方公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬元。2005年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費80萬元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬元；國債利息收入為2萬元；其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為68萬元(永久性差異)。 要求：（1）計算北方公司2005年度應(yīng)計提的甲生產(chǎn)設(shè)備和乙設(shè)備的折舊額。（3）編制專利權(quán)2005年攤銷和計提（或轉(zhuǎn)回）減值準(zhǔn)備的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。 （5）分別計算2005年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。（7）計算2005年12月31日遞延稅款的賬面余額 (注明借方或貸方)。2004年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下: 項 目外幣金額(萬美元)折算匯率折算人民幣金額(萬元)銀行存款(借方) 600 4 920應(yīng)收賬款(借方) 300 2 460長期借款(貸方) 1 000 8 200應(yīng)付利息(貸方) 10 82長期借款1 000萬美元，系2002年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為4%，按季計提利息，每年l月和7月支付半年的利息。2004年4月至6月，北方公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：(1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款200萬美元支付設(shè)備購置價款。當(dāng)日市場匯率為l美元=。兌換所得人民幣已存入銀行。(3)5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。(4)5月20日，收到第l季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬美元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。當(dāng)日市場匯率為l美元=。要求:(1)編制2004年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。(3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。 四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題18分，第2題23分。)1．北方公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅率為33％(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)。該公司2002年度的一些交易和事項按以下所述方法進(jìn)行會計處理后的凈利潤為5000萬元。為此，北方公司于2002年11月10日向法院提起訴訟，要求A公司賠償損失500萬元。至2002年12月31日，案件尚在進(jìn)一步審理中。(2) 2002年11月25日，北方公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。 11月28日，北方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。 北方公司已于2002年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款；在 2002年度已按每臺200萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。這部分設(shè)備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預(yù)計使用年限均為10年。 (4)2002年10月18日，北方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為100萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費用80萬元。2003年未確認(rèn)收入。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。 (6)北方公司與西方公司在2002年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明北方公司在2002年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給西方公司。西方公司通過法律形式要求北方公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。北方公司未將此項或有事項確認(rèn)為負(fù)債。收購以后，B公司成為北方公司的全資子公司。2002年10月5日，某銀行向人民法院起訴北方公司，要求其償付原B公司為另一企業(yè)貸款提供擔(dān)保應(yīng)承擔(dān)的連帶責(zé)任200萬元。原B公司在成為北方公司的子公司之前，考慮到被擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)狀況尚未惡化，因而未確認(rèn)任何與該擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債。北方公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項義務(wù)未體現(xiàn)在B公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，北方公司將承接原B公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務(wù)?？紤]到如果確認(rèn)相關(guān)負(fù)債很可能在案件的審理過程中對北方公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議北方公司可不進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。對于該擔(dān)保訴訟事項，北方公司在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)任何負(fù)債，也未在會計報表附注中作任何披露。2002年9月30日，北方公司將商品發(fā)往約定的港口。雙方協(xié)商不成，北方公司于2002年11月10日向某仲裁機構(gòu)申請仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。 對上述仲裁事項，北方公司在2002年度會計報表附注中作了披露（假定不考慮收入確認(rèn)問題）。2000年度和2001年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入“無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用”科目。北方公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2002年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2002年度共攤銷120萬元。） （10）2002年12月28日，北方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。北方公司2002年確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本200萬元。 對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，北方公司在2002年年報中確認(rèn)了一項負(fù)債。2003年2月1日，北方公司對東方公司追加投資，占東方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此北方公司能夠?qū)|方公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 要求： (1)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。（3）如因上述交易和事項影響2002年度凈利潤的，請重新計算該公司2002年度的凈利潤，并列出計算過程。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。2001年12月31日乙公司的所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中，股本為6000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為1600萬元。②2004年3月20日，乙公司董事會提出如下2001年度利潤分配方案：提取法定盈余公積60萬元，提取法定公益金30萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元，分派股票股利100萬元（100萬股，每股面值1元）。假定董事會方案中的“提取法定盈余公積”和“提取法定公益金”屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項（下同）。④2004年5月10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。⑥乙公司2004年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。股權(quán)投資借方差額按10年平均攤銷，假定股權(quán)投資差額攤銷按時間性差異處理。乙公司2004年度的財務(wù)會計報告于2005年3月20日批準(zhǔn)報出。④2005年5月10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司從而持有丙公司有表決權(quán)資本的30％，并對丙公司有重大影響。 ⑥2005年5月20日，收到丙公司分派的上述現(xiàn)金股利5萬元，款項已存入銀行。 ⑧2005年年初，甲公司接受和甲公司同一董事長的丁公司的委托，經(jīng)營丁公司的全資子公司――戊公司，戊公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元。假定戊公司2005年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司收到當(dāng)年的委托經(jīng)營收益。上述銷售產(chǎn)品均已發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，符合收入確認(rèn)條件，但貨款尚未收到。（3）2006年3月10日，乙公司董事會提出如下2005年度利潤分配方案：提取法定盈余公積40萬元，提取法定公益金20萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元，分派股票股利200萬元（200萬股，每股面值1元）。（4）甲公司其他有關(guān)資料如下： ① 甲公司向乙公司銷售的產(chǎn)品的銷售毛利率2004年和2005年均為10％。 2005年12月31日，乙公司對從甲公司購入的存貨計提跌價準(zhǔn)備10萬元（2004年12月31日未計提跌價準(zhǔn)備）。③甲公司2005年6月10日將一件產(chǎn)品銷售給乙公司（為乙公司特制），該產(chǎn)品售價為234萬元（含增值稅），成本為164萬元，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)投入行政管理部門使用，乙公司另支付途中運費和保險費6萬元。 要求：（1）編制甲公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 （3）說明甲公司與哪些公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。除“應(yīng)交稅金”和“長期股權(quán)投資”科目外，其余科目可不寫明細(xì)科目，金額單位用萬元表示。7=800萬元。因此，2003年12月31日結(jié)存的20臺A商品的賬面價值=27+26=53萬元。339＝，應(yīng)計利息＝1 0006％9/12＝45萬元，所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45＋9－＝。5＝108萬元。4＝25萬元 6．B 解析：接受捐贈過程中發(fā)生運費支出影響固定資產(chǎn)計價，不影響資本公積。10=60萬元 10．B 解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（8050）33%16033%=11．B 解析：“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額＝2 200－950－25－420－200－150＝455萬元。13．A 解析：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。14．B 解析：該企業(yè)2003年度確認(rèn)收入＝200152/（152+8）10=180萬元 15．D 解析：應(yīng)調(diào)減累計折舊項目的金額＝（25－13）247。二、多項選擇題 1．BD 2．ACDE 解析：履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 4．CDE 解析：預(yù)計不可收回貨款的商品在發(fā)出時不符合收入確認(rèn)的條件；委托代銷的商品在收到代銷清單時才能確認(rèn)收入；訂貨銷售在商品發(fā)出時應(yīng)確認(rèn)收入；在預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一次付款時才轉(zhuǎn)移給購買方。 7．ACDE 解析：會計估計變更的累積影響數(shù)不需要披露。（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。 三、計算及會計處理題 1．（1）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司：甲公司、乙公司。（2）長期股權(quán)投資——甲公司的入賬價值＝[（7 0002 000）+（10 000－6 0002 000）+1 000]6 000247。（6 000＋4 000）＝3 200萬元。 2 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 ——乙公司 貸：無形資產(chǎn) （4）借：應(yīng)付賬款——乙公司 貸：無形資產(chǎn) （5）借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 2 0001 000貸：固定資產(chǎn) 9 000 借：應(yīng)付賬款——丙公司5 000營業(yè)外支出 1 000 （6）應(yīng)確認(rèn)的收益=（5 0004 500）247。從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝（4 800300）800+80＝3 780萬元。 （7）借：無形資產(chǎn) 800 長期投資減值準(zhǔn)備 300 4 800 營業(yè)外收入 北方公司2005年度應(yīng)計提的甲生產(chǎn)設(shè)備的折舊額＝(4 8001 200)2/5＝1