【正文】 制定過程中扮演者不同的角色。作者指出，以上結(jié)論的現(xiàn)實意義是：人們使用財務(wù)報告時，首先必須具備必要的經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟知識；其次，對財務(wù)報告所提供的信息，包括預(yù)測性信息不能求全責(zé)備，應(yīng)允許有一定范圍（規(guī)則性）失真；再次，對財務(wù)報告所提供信息的不全面性和不完整性及內(nèi)容的變動要有充分的估計和思想準備?？陀^地說，這一財務(wù)信息存在“規(guī)則性失真” （而不是“操縱性失真” ）和信息的不完全性。（劉文強整理自《財會通訊》2022 年第 3 期，作者：莊峻暉）有限理性經(jīng)濟人假說下的財務(wù)報告列報和使用本文在分析西蒙的有限理性經(jīng)濟人假說理論的基礎(chǔ)上，論述了該理論的經(jīng)濟意義：⑴ 知識具有時間相對性（指知識永遠是某一具體時間段人們經(jīng)驗的積累及研究的成果，這種結(jié)果會隨著環(huán)境、人們經(jīng)驗的增長而改變）和主體相對性（指無人原意也不可能獲取當期的全部知識） ；⑵ 一般人們發(fā)現(xiàn)和選擇的只能是滿意的方案而不是最優(yōu)方案；⑶ 有限理性經(jīng)濟人在進行經(jīng)濟活動時，一般遵循的是程序理性而非結(jié)果理性；⑷ 無論是完全理性經(jīng)濟人假說，還是有限理性經(jīng)濟人假說，其本質(zhì)都是經(jīng)濟人假說，而經(jīng)濟人的行為動機一定是追求利益最大化。從合并政策看，各國會計準則基本上都要求母公司將所控制的所有子公司納入合并范圍，即合并政策以控制為核心；從合并范圍的確定規(guī)則看，我國、IASB、FASB 對納入合并范圍的確定規(guī)則首先是建立在母公司擁有子公司的權(quán)益性資本的基礎(chǔ)上，無論其是否超過9 / 5050％；從合并范圍的例外情形看，IASB、FASB 多次修改現(xiàn)行準則的規(guī)定，減少了例外情形，增加了例外情形的使用標準。二、控制存在的判斷條件作者指出，合并范圍的確定涉及多個實務(wù)問題：一是合并政策，二是合并范圍的確定規(guī)則，三是不納入合并范圍的例外情形。在這個新定義中，有兩個顯著變化，一是用“Ability”取代了“Power” ，其引申含義是：控制者只要有能力去統(tǒng)馭被控制者的決策，而不必按先前的要以取得“有法律效力的能力（權(quán)力） ”的定義作為控制的基礎(chǔ)；二是用“Entity”取代了“Enterprise” ，表明被控制者的組織形式已呈多元化，既可以是企業(yè)實體，也可以是非企業(yè)實體，僅用“Enterprise”無法滿足日益復(fù)雜的控制關(guān)系所產(chǎn)生的合并需求。國內(nèi)外準則制定者都傾向于以財務(wù)和經(jīng)營決策的控制權(quán)作為控制的客體，以獲取利益作為控制的目標，以“權(quán)力（Power） ”作為取得控制的基礎(chǔ)。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 4 期，作者：葉友 聶尚君 宗文龍 張百祥 鄭宇飛）試析控制概念與合并范圍確定本文從國內(nèi)外控制概念的比較分析入手，追蹤國際新動向，結(jié)合國內(nèi)實務(wù)問題，為我國合并會計報表的合并范圍的確定提供借鑒。政府部門不介入日常監(jiān)管工作，基本上只保持針對重大事件及特殊事件靈活機動的最后許可權(quán)和否決權(quán)，并且在獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會之間起到協(xié)調(diào)作用。作者指出，在獨立監(jiān)管模式中，監(jiān)管主體有政府部門、行業(yè)協(xié)會和獨立監(jiān)管機構(gòu)，其中獨立監(jiān)管機構(gòu)最主要也最重要。因此，必須取得二者之間的平衡，獨立監(jiān)管成為一種可能選擇。作者注意到，注冊會計師監(jiān)管模式的國際發(fā)展趨勢是獨立監(jiān)管，政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式日趨微，行業(yè)自律的力度在整個監(jiān)管體系中趨于下降。企業(yè)管理當局應(yīng)平衡各方面的利益，在多種備選的會計方法中作出最佳的選擇。它本身也是一個利益集團，通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)掌握在自己手中。因此對董事會來說，加強內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督很重要。由于信息不對稱，審計人員并無絕對尺度來衡量公允與否。其中，與財產(chǎn)所有者的契約包括兩方面的內(nèi)容：一方面是與股東的契約，由于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者是分離的，股東們?yōu)榱吮Ｗo自己的利益必然要同財產(chǎn)經(jīng)營者達成一定協(xié)議；另一方面是與債務(wù)人的契約，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時，對債務(wù)公司會提出一些限制性條款，而這些限制性條款一般都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。（蔡賀玲整理自《財會通訊》2022 年 3 期，作者：劉玉廷）從會計契約論看會計政策的選擇會計工作的空間范圍由契約構(gòu)成，會計契約成立的基礎(chǔ)是財產(chǎn)權(quán)利，會計工作的次序均來源于契約，會計工作的目的在于履行和解除契約，會計工作是由會計契約所決定的。展望新的一年，我們重點應(yīng)在會計標準建設(shè)、注冊會計師行業(yè)行政管理，提高財會人員的專業(yè)技術(shù)能力和技術(shù)水平等幾個方面下足功夫。共有 35819 人參考，企業(yè)人員占 ％，事業(yè)單位占 ％行政機關(guān)占 ％，共 14684 人取得參加高級會計師評審資格。此外，完善會計人才評價機制。在推動內(nèi)部控制建設(shè)方面，引發(fā)了擔(dān)保、對外投資控制規(guī)范以及固定資產(chǎn)、存貨、籌資等征求意見稿。 《民間非盈利組織會計制度》自 2022 年 1 月 1 日起在全國各類社會團體、基金會、寺廟、教堂等民間非營利組織實施。會計標準建設(shè)取得新成果。（張濤整理自《經(jīng)濟管理。文章最后，作者在上述博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了政策性建議：。作者首先對企業(yè)管理層的會計信息失真進行了重復(fù)博弈分析，并得出結(jié)論：政府管制部門對企業(yè)管理層制造會計信息失真的懲罰越輕，企業(yè)管理層制造會計信息失真的能動性就越強；市場投資者認為企業(yè)管理層造假的可能性越小、一旦出現(xiàn)企業(yè)管理層造假就能被政府管制部門揭露的可能性越大，則企業(yè)管理層就越有動力制造虛假會計信息；企業(yè)管理層實施業(yè)績虛增所產(chǎn)生的財富效應(yīng)強度越大，企業(yè)管理層也就越有可能制造會計信息失真。從目前來看，我國應(yīng)加強董事會的監(jiān)督職能，包括對會計信息的監(jiān)督。作者最后得出結(jié)論，完善公司治理是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵，而完善公司治理的一個重要內(nèi)容就是加強董事會的職能。一般來講，董事持股有助于增強其強化對會計信息披露行為的監(jiān)督、防范虛假會計信息的動力，從而提高會計信息質(zhì)量。董事會行為與會計信息質(zhì)量的關(guān)系是：獨立董事只有在形式上和實質(zhì)上都真正獨立于公司管理層，才能對內(nèi)部人形成有效的制約、充分發(fā)揮其在防范虛假財務(wù)報告等方面的作用。董事會結(jié)構(gòu)對會計質(zhì)量信息的影響主要體現(xiàn)在其對會計信息質(zhì)量、財務(wù)報告舞弊、會計信息相關(guān)性、會計信息質(zhì)量其他方面的影響。因此，董事會的質(zhì)量將直接影響會計信息質(zhì)量。 財務(wù)會計所面臨的外部環(huán)境會計信息使用者其他客觀環(huán)境5 / 50財務(wù)會計基本理論 （楊珊珊整理自 《天津商學(xué)院學(xué)報》2022 年 3 月，作者：劉澤榮 孫玉甫）董事會制度與會計信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評公司治理構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的微觀內(nèi)環(huán)境，對會計信息質(zhì)量具有顯著的影響。最后，作者提出了完整的財務(wù)會計概念框架。文章隨后對框架的構(gòu)成內(nèi)容及相互關(guān)系進行了闡述，并認為：計工作所要達到的境地或結(jié)果，是財務(wù)會計理論的中心；定的社會經(jīng)濟環(huán)境，會計人員對某種情況或進行財務(wù)會計工作的先決條件所作的推斷，是會計目標和會計所處環(huán)境的函數(shù)；，受會計目標的決定和會計假設(shè)的制約，以及會計所處環(huán)境的影響；是指使財務(wù)會計信息有用的特征，即財務(wù)會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它依據(jù)會計目標對會計信息的質(zhì)量做出規(guī)定，從而維護會計目標；依據(jù)當時的會計環(huán)境制定認可的，指導(dǎo)和約束會計工作的基本理念和成文標準，是為了滿足會計信息質(zhì)量特征要求而對會計工作的約束，受會計假設(shè)的決定；是指擬定某一項目是否記入會計要素以及記入哪個會計要素的過程；定某欲確認的會計要素在某種標準單位下的數(shù)額的過程。謹慎性原則也極富爭議，它的運用缺乏一個客觀的標準，因此對它的濫用很普遍并且很難防范；它只預(yù)計潛在的損失或費用，而忽略任何可能利得的確認會導(dǎo)致對潛在資產(chǎn)或收益的低估，所以它不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。謹慎性原則的經(jīng)濟影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)字的影響，謹慎性的實質(zhì)是對利得與損失的不對稱確認要求，這一特征主要影響企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)、應(yīng)計和盈余項目。二是訴訟解釋，該解釋認為訴訟風(fēng)險更可能源自于收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，從而股東訴訟成為謹慎性產(chǎn)生的存在的另一個重要來源。三種類型表明謹慎性由早期的蓄意低估股東凈利和凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為盡量不高估資產(chǎn)和利潤。此定義指出謹慎性有助于降低企業(yè)風(fēng)險，是對謹慎性認識的一個新突破。關(guān)于謹慎性的內(nèi)涵，有以下三類：一是在受托責(zé)任觀下，謹慎性是指不預(yù)計利得，但預(yù)計一切損失，這種觀點有違會計信息真實性的公允表達的要求。 “深石原則”是指當控股股東對子公司從事了以下幾種不合法的行為——資本不足、違背誠信義務(wù)而濫用控制權(quán)、實質(zhì)上無視獨立法人主體及資產(chǎn)混同等，導(dǎo)致公司破產(chǎn)或無力清償時，母公司對子公司的債權(quán)要列于子公司其他債權(quán)人之后獲得清償。為實現(xiàn)充分公開的第二層含義，要求做到：完善關(guān)聯(lián)方交易披露會計準則；改進關(guān)聯(lián)方交易的審計和行政監(jiān)管；引進“揭開面紗原則”和“深石原則” ，以更有效地保護債權(quán)人的利益。所謂充分公開包括兩層含義：一是要從制度和機制上保證現(xiàn)在的中小投資者能參與公司關(guān)聯(lián)交易的決策和日常監(jiān)督；二是要從制度和機制上保證公司的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者及其他有關(guān)人士及時、全面、如實地獲悉公司關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息，以便及時做出正確的投資或信貸決策，采取適當?shù)谋O(jiān)管措施和采取其他有效對策。其三，國際上關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范和監(jiān)管的重點并不在交易價格的公允性上；其次，禁止將顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價格確認為當期利潤的規(guī)定，既不必要，也不可行。這是因為，首先，禁止價格不公允的關(guān)聯(lián)方交易既不可取也不可行：其一，價格不公允是關(guān)聯(lián)方交易的本質(zhì)特征。關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易不應(yīng)當限制或取締，而應(yīng)當允許其自由存在和發(fā)展，但也不能像一般交易那樣任由公司自主進行，3 / 50而應(yīng)當加以特別監(jiān)管。由于環(huán)境問題的敏感性，環(huán)境信息披露體系從建立之日起，就注定會存在著阻力，所以可考慮著重在上市公司推行。第三，及時發(fā)現(xiàn)、解決實施環(huán)境信息披露體系過程中出現(xiàn)的各種問題。第二，加強環(huán)境信息披露內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。針對上述問題，借鑒國外環(huán)境信息披露的經(jīng)驗，作者對建立和完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系提出以下三點建議：第一，加強環(huán)境信息披露外部環(huán)境的建設(shè)。最后，作者提出了本項研究有待繼續(xù)探討的幾個問題，如：“科學(xué)論文”能否代表“科學(xué)研究活動”？“科學(xué)論文評價”能否代表“科學(xué)評價”？以《會計研究》（1980－2022）作為研究對象是否合適？如何處理科學(xué)評價的“延時性”與“時代性”？（鄒純格摘自《會計研究》2022 年第 3 期，作者：楊雄勝 張國法等）我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)本文以我國內(nèi)地在滬深兩地上市交易的 1000 余家公司 2022 年、2022 年年度報告為研究對象，通過表格的形式，揭示出我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀：第一，各行業(yè)披露的比例取決于行業(yè)與環(huán)境的相關(guān)程度；第二，披露的內(nèi)容主要集中在環(huán)保投資、環(huán)保撥款、排污費等方面；第三，以貨幣形式披露為主，兼有非貨幣形式披露以及同時以兩種形式披露；第四，除了企業(yè)當期發(fā)生的重大環(huán)境事項在企業(yè)的重要事項中反映外，主要采取董事會報告和報表附注的形式進行披露，此外，幾乎很少采用其他的方式；第五，有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)非常少。首先，我國會計理論研究的發(fā)展趨勢表現(xiàn)為：研究重心的轉(zhuǎn)移，從純理論研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)移；伴隨研究重心的轉(zhuǎn)移，創(chuàng)新重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移；伴隨學(xué)科的交叉趨勢，創(chuàng)新方式有所轉(zhuǎn)變；繼續(xù)性研究與爭論性研究具體方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。同時，文章還反映了繼續(xù)性研究、爭論性研究2 / 50的分布情況和知識移植、方法移植的總體應(yīng)用情況。根據(jù)研究設(shè)計，作者首先將研究對象分為三組：原創(chuàng)性研究、繼續(xù)性研究、爭論性研究。此外，在完善變量的過程中，還需要考慮協(xié)調(diào)經(jīng)驗研究與概念框架中會計信息質(zhì)量特征在概念含義之間的關(guān)系。，并分析其特點和適用性。，必然要考慮確認計量與披露質(zhì)量、盈余信息與資產(chǎn)負債表信息質(zhì)量的關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。，確立可信性、及時性以及法律義務(wù)等前置性會計信息質(zhì)量特征是有意義的。為有助于研究成果很好地運用于指導(dǎo)會計監(jiān)管，尤其是會計準則的制定，作者就形成會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用問題提出從以下 5 個方面進行分析：，對會計信息質(zhì)量的研究應(yīng)該既重過程又重結(jié)果，同時還要關(guān)注不同使用者群體的經(jīng)濟后果。作者首先從盈余質(zhì)量、價值相關(guān)性、及時性、可比性、披露質(zhì)量和透明度六個側(cè)面對會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究進行了回顧。1 / 50第 13 期會計研究動態(tài)之“學(xué)術(shù)動態(tài)”會計基本理論 ..................................................................1會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用 ............................................1中國會計研究成效問題分析―以《會計研究》 （1980－2022）為樣本 .................1我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè) ..............................................2關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管：充分公開 ....................................................2會計謹慎性原則的起源與經(jīng)濟影響 ..............................................3試論完整的財務(wù)會計概念框架 ..................................................3董事會制度與會計信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性研究述評 ......................................4企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會計信息失真的博弈分析 .............