【正文】 ...................36商業(yè)風險在審計費用確定中的重要性：客戶違規(guī)的案例分析 (The importance of business risk in setting audit fees: evidence from cases of client misconduct) ..............................................................37文獻索引 .....................................................................381 / 50會計基本理論會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的完善與運用至今，會計信息質(zhì)量的研究仍然存在嚴重問題：很多新提出的反映其特征的概念之間關(guān)系模糊不清；經(jīng)驗研究所采用的測量方法和替代變量的科學性與適用性存在缺陷；理論研究的成果沒有在會計監(jiān)管，尤其是在會計準則制定中較好地加以運用。為此，本文圍繞會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究進行了探討。在此基礎(chǔ)上，作者歸納出會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究的主要特點：第一，主要從外部投資者角度，以證券市場投資決策有用性來測量會計信息的質(zhì)量；第二，對會計信息質(zhì)量本身及其影響因素開展了多側(cè)面、較深入的研究；第三，發(fā)展了相當多的、反映會計信息投資決策有用性的替代變量；第四，更側(cè)重于對盈余類項目的關(guān)注。就會計準則制定來說，切入點應(yīng)當是程序先于結(jié)果。？哪些是會計可以控制的會計信息質(zhì)量？像可信性、可比性、及時性及可稽核性等信息質(zhì)量特征都具備了會計本身可以控制的條件。與國外側(cè)重盈余信息質(zhì)量相比，我們應(yīng)更加關(guān)注資產(chǎn)負債表的信息質(zhì)量。除了國際上通用的會計變量、市場變量、調(diào)查評估變量和綜合變量這 4 種變量以外，我國還可以進一步地挖掘和發(fā)展，開放和開發(fā)來自政府的變量以及國有企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。（張艷整理自《會計研究》2022 年 3 期，作者：魏明海）中國會計研究成效問題分析―以《會計研究》 （1980－2022）為樣本文章運用“中國會計研究規(guī)范問題探討” （楊雄勝等，2022）一文中建立的“原創(chuàng)”與“后繼”標準，以《會計研究》23 年所發(fā)表的有關(guān)文章遵循研究規(guī)范的狀況做出統(tǒng)計分析，試圖對最近 20 年中國會計研究的成效作一個大致的描述。在此基礎(chǔ)上，作者通過一些描述性的統(tǒng)計數(shù)據(jù)反應(yīng)了各領(lǐng)域文章數(shù)量及比例、創(chuàng)新總體分布情況以及各類型原創(chuàng)分布情況，然后通過假設(shè)檢驗及解釋對“領(lǐng)域原創(chuàng)”進行了深入的分析，并得出結(jié)論：宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境是會計理論創(chuàng)新賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，學科自身的發(fā)展也會對會計環(huán)境創(chuàng)新產(chǎn)生影響。通過上述分析，作者得出了關(guān)于中國 20 余年會計研究發(fā)展演進的一些初步結(jié)論。其次，作者指出了我國會計理論研究可能存在的不足：沒有找準理論研究的根本出發(fā)點；沒有處理好“原創(chuàng)”與“接著說”的關(guān)系；缺少科學批判的傳統(tǒng)，爭論性亟待加強；知識移植和方法移植存在跟風現(xiàn)象。根據(jù)以上調(diào)查分析，作者指出我國上市公司環(huán)境信息披露存在一系列問題：總體披露比例不高，而且主要集中于一些重污染行業(yè)中；披露內(nèi)容不獨立不完整，未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性；披露方式不規(guī)范，行業(yè)間可比性差；歷史性信息居多，對影響企業(yè)未來發(fā)展的信息披露帶有隨機性；披露的環(huán)境信息的實用性較低，缺少對公開披露的環(huán)境信息的必要鑒證；有關(guān)環(huán)境信息的法律法規(guī)不夠完善等。比如，健全環(huán)境法律、法規(guī)，制訂環(huán)境會計準則和會計制度；確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單；建立全國性的上市公司環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息；設(shè)立專門的環(huán)境信息審計機構(gòu)或組織等。比如，鼓勵企業(yè)通過 ISO14000 系列認證；鼓勵企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)手段披露環(huán)境等。防止立法強、執(zhí)行弱的現(xiàn)象出現(xiàn)，加強政府、企業(yè)和非政府組織之間的合作等。（張艷整理自《會計研究》2022 年第 3 期，作者：肖淑芳 胡偉）關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管：充分公開文章認為，上市公司關(guān)聯(lián)方交易的存在有利也有弊。關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管重點不應(yīng)在交易價格和財務(wù)處理上。其二，由于關(guān)聯(lián)方交易的特性，其交易價格是否公允在交易發(fā)生時往往很難確定。關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管的有效方法應(yīng)當是保證關(guān)聯(lián)方交易的充分公開。為實現(xiàn)充分公開的第一層含義，要求做到：建立董事會知情同意制度；建立、健全股東表決權(quán)排除制度，即指當某股東與股東大會討論的決議事項在存在特別的利害關(guān)系時，該股東或代理人不得就該決議事項行使表決權(quán)的制度；建立累積投票權(quán)制度，即指在股東大會上選舉兩名以上董事、監(jiān)事時，股東所持有的每一股份都擁有與當選的董事、監(jiān)事總?cè)藬?shù)相等的投票權(quán)，股東既可以把所有的投票權(quán)集中選舉一人，亦可以分散選舉數(shù)人的選舉制度；建立電子投票制度；改變獨立董事的聘任方式，使獨立董事真正成為中小股東的代言人；建立股東派生訴訟制度，即指當公司怠于通過訴訟追究公司管理人員責任或?qū)崿F(xiàn)其他權(quán)利時，而依據(jù)法定程序代公司提起訴訟的一種訴訟制度。 “揭開面紗原則”也叫“公司法人人格否認原則” ，是指在肯定公司具有法人人格的一般前提下，在特定法律關(guān)系中，揭開公司的法人面紗，否認公司的法人人格，將上市公司與控股股東作為一體，讓母公司對子公司的債權(quán)人承擔責任。（趙宇凌整理自《當代財經(jīng)》2022 年第 3 期，作者：吳秋生 胡玉可）會計謹慎性原則的起源與經(jīng)濟影響本文試圖深入分析謹慎性原則的內(nèi)涵、起源和經(jīng)濟影響，以豐富我們對謹慎性原則的認識。二是在決策有用觀下，謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應(yīng)，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，要求使用比較不樂觀的估計數(shù)。三是在實證研究中，主要分資產(chǎn)負債表導(dǎo)向和損益表導(dǎo)向兩種觀點，后者更為流行，即指會計人員傾向于對好消息的確認比對壞消息的確認要求更加嚴格的證據(jù)。對謹慎性原則起源主要有三個方面的解釋：一是契約解釋，即謹慎性被看作是在契約4 / 50各方之間解決代理沖突的一個重要的締約手段。三是稅收解釋，納稅收益與會計收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動機運用謹慎性原則來遞延稅收的支付。二是對股票市場價格的影響，有效市場假設(shè)認為，投資者不會系統(tǒng)地被盈余計量的各種可選擇會計方法所誤導(dǎo)，但現(xiàn)實的資本市場并不是完全有效的，謹慎性原則對凈資產(chǎn)的低估和對正的經(jīng)濟盈余的滯后反映，可能會導(dǎo)致市場對該股票價格的低估。 （楊珊珊整理自《中南財經(jīng)政法財經(jīng)大學學報》2022 年第 2 期，作者：黃梅）試論完整的財務(wù)會計概念框架文章首先對財務(wù)會計概念框架進行了定位，指出財務(wù)會計概念框架是適應(yīng)會計環(huán)境要求，連接會計基本理論和會計實務(wù)的橋梁，是包括這些在內(nèi)的完整的財務(wù)會計理論的中間和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它們不能脫離會計要素的內(nèi)容而存在，必須滿足會計住處質(zhì)量的要求，遵循會計原則；計要素進行確認和計量以后，按照特定方法將之具體記錄于會計系統(tǒng)中的工作，它要保證記錄工作遵循會計原則的要求，達到會計信息的質(zhì)量特征；幣為主要計量單位對外提供其各方面狀況的過程和所提供的書面文件，必須體現(xiàn)會計目標的要求，以會計假設(shè)為前提，遵循會計基本原則，從而保證所編制的財務(wù)會計報告符合會計信息質(zhì)量特征。 （見下圖） 。良好的公司治理的關(guān)鍵，是有一個運行良好的董事會。董事會的質(zhì)量決定于許多因素，學者們主要關(guān)注的董事會質(zhì)量特征有：董事會的組成、規(guī)模、董事的專業(yè)背景、董事會主席與 CEO 的關(guān)系、審計委員會，作者就是從以上幾方面論述了董事會制度對會計信息質(zhì)量的影響。董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量的關(guān)系表現(xiàn)在：公司規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著負相關(guān)、董事會規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著正相關(guān)。由于財務(wù)報告具有較強的專業(yè)性，董事具有相關(guān)知識背景才能更好地閱讀財務(wù)報告，從而對公司的信息披露行為進行有效地監(jiān)督。另外，CEO 與董事長兩職分離有助于加強對會計行為的監(jiān)督，減少 CEO 對信息披露的權(quán)限過大，以此提高會計信息質(zhì)量。同時，由于董事會具有戰(zhàn)略和監(jiān)督兩大職責，而這兩個職責對董事會有不同的要求，因此，有必要在二者之間進行權(quán)衡。（馬倩整理自《經(jīng)濟管理?新管理》2022 年第 6 期，作者：李明輝）財務(wù)會計目標 財務(wù)會計假設(shè)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計要素財務(wù)會計基本原則財務(wù)會計要素的確認與計量財務(wù)會計記錄財務(wù)會計報告6 / 50企業(yè)管理層及其利益相關(guān)者會計信息失真的博弈分析會計信息失真是全球存在的一種普遍現(xiàn)象，而當前研究更多的是基于定性上的分析。在此基礎(chǔ)上，作者對企業(yè)管理層與利益相關(guān)者之間的會計信息失真進行了博弈分析，通過假設(shè)的提出以及模型的建立與分析，得出結(jié)論：很好的威懾作用；，將會對企業(yè)管理層的造假有積極的抑制作用；企業(yè)管理層造假發(fā)揮重要作用；管理層造假的默許特別是合謀；，有助于它們對企業(yè)管理層造假進行揭露的積極性；，審計機構(gòu)將更有動力積極地揭露企業(yè)管理層的造假行為，而不出現(xiàn)對其造假的默許甚至合謀；，對企業(yè)大股東與審計機構(gòu)對企業(yè)管理層造假行為的默許甚至合謀將產(chǎn)生很大的抑制作用。應(yīng)該增強對企業(yè)會計信息的審查頻率，同時加大對企業(yè)管理層及其相關(guān)利益者會計信息失真的制造、默許與合謀的處罰強度，這種處罰尤其要體現(xiàn)在增大造假者的損失。應(yīng)該中止由企業(yè)自行聘任注冊會計師的做法，改由獨立的監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對上市公司會計報表進行審計；推行審計輪換制，每隔一段時間強制性更換會計師事務(wù)所；改革現(xiàn)行的審計機構(gòu)的收費偏低制度，推行責任審計與權(quán)益審計相并同。政府和企業(yè)要利用股權(quán)結(jié)構(gòu)、股份回購、可轉(zhuǎn)債等多種金融工具，尋求國有股減持和退出機制；尋找合格的機構(gòu)投資者和市場進入機制，擴充和增加流通股比例；著力培育和完善經(jīng)理市場等相關(guān)市場，鼓勵并購行為，讓外部市場監(jiān)督約束機制對上市公司及其管理當局形成足夠的壓力和動力，從而改善利益相關(guān)者在企業(yè)所有權(quán)安排博弈上的力量對比，讓市場機制在公司治理和高質(zhì)量的會計信息提供上發(fā)揮主導(dǎo)作用。應(yīng)積極地提倡運用計算機技術(shù)，發(fā)展會計實時報告系統(tǒng)。新管理》2022 年 3 月第 6 期，作者：陶長琪）7 / 50會計準則與制度2022 年我國會計改革的回顧及 2022 年改革的任務(wù)過去的一年，在鄧小平理論和“三個代表”重要思想的指導(dǎo)下，我國的會計改革在多方面取得了進展。發(fā)布的《小企業(yè)制度》及相關(guān)專業(yè)核算辦法分別于 2022年 1 月 1 日和發(fā)布之日起實施。 《村集體經(jīng)濟組織會計制度》自 2022 年 1 月 1 日起在全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實施。在會計行政許可方面，切實依法行政，清理整頓審批項目和制定配套規(guī)章制度。高級會計師考評結(jié)合試點由浙江、湖北兩地推廣到北京、遼寧、河北等 16 個地區(qū)。各類會計專業(yè)技術(shù)資格考試平穩(wěn)進行。截止目前，我國已發(fā)布了 17 項企業(yè)會計準則，根據(jù)我國國情和國際會計慣例，尚需發(fā)布 20 多項目具體會計準則以完善會計準則體系。值得注意的是，契約的含義遠不止上面所指的內(nèi)容，而是包含著一切合法權(quán)利的法律規(guī)則和約定俗成。與經(jīng)營者的契約則是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離形成的產(chǎn)物。通過一些手段，經(jīng)營者就可以達到操縱企業(yè)會計利潤的目的。與政府的契約是企業(yè)簽約團體中的一個重要部分。除上述幾個影響因素以外，與供應(yīng)商、顧客等社會一般公眾的契約也可能會在一定時期一定程度上影響到企業(yè)會計政策的選擇。 （馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 4 期，作者：孫天宜）構(gòu)建我國特色的注冊會計師行業(yè)獨立監(jiān)管模式從世界范圍來看，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式正處于不斷變化和探索之中，國際上出現(xiàn)8 / 50了對審計市場特別是注冊會計師監(jiān)管模式進行大力改革的風暴。這是由于在監(jiān)管模式選擇時，既要考慮政府管制的必要性，還要考慮到微觀管制的可能缺陷；既要充分考慮行業(yè)協(xié)會的作用，又要考慮到其作為行業(yè)利益代表的本質(zhì)。作者認為，當前在我國，要構(gòu)建有效的注冊會計師監(jiān)管模式，一方面要防止矯枉過正，另一方面不能簡單地停留在財政部“收權(quán)”之后的“政府監(jiān)管”的局面上，必須進一步探索構(gòu)建我國特色的行業(yè)獨立監(jiān)管模式。通過立法，將注冊會計師行業(yè)監(jiān)管權(quán)責賦予某一政府部門，政府部門必須將權(quán)責委托給獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會，獨立監(jiān)管機構(gòu)承擔主要的監(jiān)管權(quán)責，負責市場管理，行業(yè)協(xié)會進行行業(yè)自律，負責資格管理。獨立監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會之間是一種相互支持、相互配合的關(guān)系。一、控制概念的定義及改進作者認為，控制作為合并的基礎(chǔ)，是合并會計報表理論和實務(wù)的核心概念。作者介紹了 IASB 和 FASB 對控制概念的改進，指出二者具有一致性：⑴ IASB 認為改進后的控制概念應(yīng)包括以下三重標準：①有能力制定戰(zhàn)略方向，指導(dǎo)戰(zhàn)略經(jīng)營和財務(wù)政策；② 有能力享有利益；③ 有能力運用上述權(quán)力以增加、維持或保護上述利益的數(shù)量。⑵ FASB 對控制的定義改進為“將不同法律實體聯(lián)系成單一報告主體的紐帶是母實體對集團中每個實體直接或間接的決策制定權(quán)威，以及由此產(chǎn)生的指導(dǎo)它們活動的能力” ，即決策控制能力。這些實務(wù)問題都圍繞著控制概念而展開。三、關(guān)于我國合并范圍的若干問題作者提出了我國合并范圍應(yīng)該解決的幾個問題：⑴ 是否需要明確確定“控制”是合并基礎(chǔ)？是，則意味著只要有控制就必須合并；⑵是否需要放棄以投資（股權(quán)）關(guān)系作為控制存在的判斷標準之一的規(guī)定？有控制權(quán)而無所有權(quán)情形下，也可能要合并被控制單位；⑶ 是否允許在法定控制之外增加有效控制作為實現(xiàn)控制的途徑之一？若允許有效控制，意味著低于 50％權(quán)益性資本持有者或無所有權(quán)者，在能有效統(tǒng)馭另一主體的決策時，可以成為控制者；⑷ 是否允許合并非公司制企業(yè)和非營利組織？⑸ 如何建立控制存在的判斷標準？只能從控制存在的情形中抽象出一般的規(guī)則，再通過指南或解釋的形式來指導(dǎo)實務(wù)應(yīng)用。作者認為，在有限理性經(jīng)濟人假說理論下，企業(yè)的財務(wù)報告所提供的是根據(jù)財務(wù)