【正文】 自《財(cái)會月刊》（會計(jì)版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響經(jīng)過長期的會計(jì)實(shí)踐，目前國際上形成了母公司理念、實(shí)體理念和所有權(quán)理念三種編制合并會計(jì)報(bào)表的合并理念。財(cái)務(wù)信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負(fù)外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。：財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則制定不合理所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性以及財(cái)務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財(cái)務(wù)信息披露外部性既可能是正外部性也可能是負(fù)外部性。在研究制定財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注第一類，而在執(zhí)行財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的過程中，則要關(guān)注后兩類。財(cái)務(wù)信息披露的外部性應(yīng)定義為：由于財(cái)務(wù)信息披露主體對財(cái)務(wù)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的組織外部利益相關(guān)者獲得的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)利益的差異。作者認(rèn)為，在組織披露的財(cái)務(wù)信息未能客觀、全面、及時(shí)地反映組織經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內(nèi)、外部利益相關(guān)者利用財(cái)務(wù)信息后獲得的利益與其應(yīng)得的利益之間會產(chǎn)生差異，這種差異應(yīng)歸結(jié)為財(cái)務(wù)信息的外部性。在財(cái)務(wù)信息披露方面，市場并沒有失靈，而仍然在發(fā)揮基礎(chǔ)、重要的作用。然后，作者對財(cái)務(wù)信息外部性的一般解釋作了簡要評述：現(xiàn)有的研究把財(cái)務(wù)信息披露當(dāng)作是一項(xiàng)孤立的活動，忽視了財(cái)務(wù)信息披露對組織交易的影響。作者從財(cái)務(wù)信息披露的利益相關(guān)者角度對財(cái)務(wù)信息披露的外部性進(jìn)行了分析，以期為財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。本文認(rèn)為監(jiān)管政策調(diào)整主要看其總體的效果，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)股權(quán)再融資與信息披露質(zhì)量的聯(lián)系，探討提高信息披露質(zhì)量的途徑，促進(jìn)上市公司通過提高信息披露質(zhì)量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，由公正獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)體系，將我國上市公司信息披露的真實(shí)水平傳遞給投資者。研究發(fā)現(xiàn)，在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素的條件下，信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際股權(quán)融資成本較低，說明我國上市公司的信息披露質(zhì)量會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生積極影響。（張慶一整理自《會計(jì)之友》2006年第1期上半月，作者：王小寧）信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本本文以我國深圳證券市場Ａ股上市公司為研究對象，研究了上市公司的信息披露質(zhì)量是否會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響。以稅法口徑進(jìn)行會計(jì)核算，即可簡化會計(jì)處理，又可降低稅收征管難度，節(jié)約稅收成本，更符合中國現(xiàn)有會計(jì)人員、稅務(wù)管理人員素質(zhì)的國情。應(yīng)強(qiáng)化會計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能，在資本市場尚未開放之前，實(shí)行單一的會計(jì)制度，規(guī)范全國的會計(jì)核算。從立法上看，中國和法國同屬成文法系國家，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度直接以法律為基礎(chǔ)，并以法規(guī)的形式發(fā)布；從經(jīng)濟(jì)體制分析，中國與法國一樣，在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，實(shí)行市場與計(jì)劃雙重調(diào)節(jié)機(jī)制；從資本市場看，目前，我國上市公司僅1000余家，不管是從數(shù)量上還是從質(zhì)量上以及在國民經(jīng)濟(jì)中的地位，都與法國相似；從政治上講，中國是社會主義民主集中制的國家，中央政府對地方政府有著強(qiáng)有力的控制權(quán)，與法國的高度集權(quán)傳統(tǒng)極其相似。法國會計(jì)由于身處環(huán)境的特殊性，形成了獨(dú)有的特色：會計(jì)方案是由政府制定全國統(tǒng)一頒布的；以稅務(wù)為導(dǎo)向，而且?guī)缀醪粫霈F(xiàn)由于時(shí)間性差異引起的遞延所得稅項(xiàng)目；會計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，會計(jì)信息主要滿足公司和債權(quán)人以及納稅的需要；同時(shí)強(qiáng)調(diào)會計(jì)的統(tǒng)一性、形式勝于實(shí)質(zhì)，并且積極推廣社會責(zé)任會計(jì)等。（楊珊珊整理自《財(cái)務(wù)與會計(jì) 事項(xiàng)法財(cái)務(wù)報(bào)告模式能克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下單一的歷史成本計(jì)量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計(jì)信息透明度，滿足知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對非財(cái)務(wù)信息的要求，同時(shí)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的核心是建立一個(gè)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為中心的信息數(shù)據(jù)庫，會計(jì)人員的工作是把與事件有關(guān)的信息輸入到信息數(shù)據(jù)庫中，信息使用者可以自主提取信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為決策信息，從而滿足了不同信息使用者對信息的個(gè)性化需求。所以，以價(jià)值表現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅遺漏了有用的非貨幣信息，而且夾雜了主觀判斷和加總計(jì)算，可靠性很難保證。綜合版》2006年第2期，作者：鄭建彪）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的未來取向——事項(xiàng)法 事項(xiàng)法認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種價(jià)值理論的產(chǎn)物。筆者認(rèn)為，股改后上市公司企業(yè)合并的會計(jì)處理可以廣泛采用購買法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應(yīng)謹(jǐn)慎采用權(quán)益結(jié)合法。2005年8月以后，股權(quán)分置改革進(jìn)入積極穩(wěn)妥的全面推進(jìn)階段，為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎(chǔ)，也為企業(yè)合并廣泛采用購買法的會計(jì)處理提供了實(shí)現(xiàn)條件。由于上市公司的股權(quán)有了明確的市場價(jià)格，上市公司可以充分運(yùn)用換股收購的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。我國資本市場的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展，實(shí)務(wù)中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購方式為主流，這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間，采用購買法的會計(jì)處理。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團(tuán)股份有限公司、TCL集團(tuán)股份有限公司吸收合并TCL通訊設(shè)備股份有限公司兩個(gè)案例中可以看出，協(xié)議收購是股權(quán)分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實(shí)選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計(jì)處理亦符合實(shí)務(wù)中規(guī)范企業(yè)合并會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價(jià)值原則進(jìn)行的，采用權(quán)益結(jié)合法的會計(jì)處理，是對有關(guān)規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。 筆者最后認(rèn)為：趨同之重，在器與識；趨同之道，惟和與合。新會計(jì)準(zhǔn)則體系以基本準(zhǔn)則為底架，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主軸，以石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為助力，以現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)告等報(bào)告準(zhǔn)則為引擎，通身閃耀著國際趨同的光輝。我國重構(gòu)的會計(jì)準(zhǔn)則體系，在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分趨同的“底色”下，某些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能合并、可能分立、可能微調(diào)，從項(xiàng)目的名稱、體例和內(nèi)容上，并非與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一一對應(yīng)，如企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值以及政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助等。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進(jìn)者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點(diǎn)是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個(gè)過程，無視這一過程的階段性，將導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設(shè)性、多贏性的和諧方案。 推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，態(tài)度決定一切。讓會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與企業(yè)所有權(quán)配置盡可能對應(yīng)，并加強(qiáng)對供給控制權(quán)的制約和監(jiān)督，充分保障需求索取權(quán)的行使，使人力資本所有者與非人力資本所有者通過行使會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)來維護(hù)各自的利益，建立比較完善的制衡機(jī)制、激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制以及市場機(jī)制為基礎(chǔ)的一整套公司產(chǎn)權(quán)制度安排，降低交易費(fèi)用，提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)相關(guān)利益主體合作、創(chuàng)造和分享企業(yè)價(jià)值。另一方面，國家通過介入會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、調(diào)整會計(jì)制度等手段，其為會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度變遷提供的強(qiáng)制性變遷動力是對會計(jì)信息監(jiān)督控制權(quán)的雙重監(jiān)督。為解決會計(jì)信息供給控制權(quán)和需求索取權(quán)之間的矛盾，明確界定會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、規(guī)范會計(jì)信息供給控制權(quán)、保護(hù)會計(jì)信息需求索取權(quán)就成為必然。制度裝置是行動團(tuán)體利用文件和手段來獲取外在收益的規(guī)則，如會計(jì)制度、準(zhǔn)則等。之后，作者分析了會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)行動團(tuán)體及制度裝置。會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度安排安全、合理與否是公司治理機(jī)制能否有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。接著，作者分析了會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的制度環(huán)境。 （湯濱整理自《會計(jì)之友》2006年第1期上半月，作者：甄國紅）會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)分析從會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)本質(zhì)來說，會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是根植于企業(yè)所有權(quán)，以解除受托責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，從產(chǎn)權(quán)博弈中衍生出來的用以確認(rèn)、計(jì)量、披露及分配企業(yè)現(xiàn)實(shí)與預(yù)期價(jià)值的權(quán)利，它是決定會計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值分配的一種權(quán)利。，統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計(jì)核算對象及報(bào)告形式。借鑒日本政府在推動環(huán)境會計(jì)發(fā)展上的有益經(jīng)驗(yàn)，我國政府應(yīng)在以下諸方面有所作為：，突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。然而，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省開發(fā)的環(huán)境管理會計(jì)工具具有較強(qiáng)的理論性，實(shí)際操作性較弱；以終值報(bào)告形式公布的“環(huán)境管理會計(jì)工作手冊”也被證實(shí)對于沒有一定環(huán)境管理會計(jì)知識的讀者來說有相當(dāng)?shù)碾y度。第二年成立了五個(gè)工作組，分別負(fù)責(zé)環(huán)境資本投資評價(jià)、環(huán)境成本管理、材料流動成本會計(jì)、企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價(jià)和生命周期成本會計(jì)。繼環(huán)境省之后，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)?。∕ETI）于1999年成立了環(huán)境會計(jì)委員會，其主要目的是發(fā)展適合日本的環(huán)境管理會計(jì)?？梢?，《指南》提供了一個(gè)融合貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量于一體的環(huán)境會計(jì)框架，并在實(shí)踐中得到了很多企業(yè)的認(rèn)同?！吨改稀返暮诵膬?nèi)容是環(huán)境成本及其效果，它將環(huán)境成本分為7類：企業(yè)范圍內(nèi)成本、上下游成本、管理活動成本、研究和開發(fā)成本、社會活動成本、環(huán)境修復(fù)成本、其他環(huán)境成本。在這個(gè)進(jìn)程中，日本政府起了關(guān)鍵性的作用。因此，如何處理可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡關(guān)系還有待于理論界對財(cái)務(wù)會計(jì)概念研究的不斷深入。由于許多會計(jì)計(jì)量結(jié)果無法被直接核實(shí)，只能通過重復(fù)計(jì)算來間接核實(shí)，因而計(jì)量結(jié)果與真實(shí)世界經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是否相符也是難以評估的，即其可靠性也是難以確定的。雖然這些估計(jì)往往被認(rèn)為是具有充足的可靠性的，但由于無法對其進(jìn)行直接核實(shí)，因而其可靠性也是值得探討的；第二，精確性不等于可靠性。其次，作者認(rèn)為，歷史成本并不必然代表較高的可靠性。FASB明確提出會計(jì)信息要做到有用必須具備相關(guān)性和可靠性，并承認(rèn)這兩個(gè)特征可能在程度上不同，但每個(gè)特征都不能完全被省卻。其中可核實(shí)性又包括三個(gè)關(guān)鍵的方面：會計(jì)人員間的一致性；與所反映的經(jīng)濟(jì)事物相符；直接核實(shí)與間接核實(shí)。因此，可靠性的主要構(gòu)成是反映真實(shí)性和可核實(shí)性。因此，在相關(guān)性和可靠性權(quán)衡問題上存在分歧的根本原因是各類會計(jì)信息使用者的決策目標(biāo)存在差異。由此看出，在某些情況下會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并非是正相關(guān)的，而是呈現(xiàn)出此消彼長的關(guān)系。 （孫志梅整理自《財(cái)會月刊》2006年第3期，作者：崔曉鐘）對會計(jì)信息可靠性的理論思考可靠性與相關(guān)性是會計(jì)信息的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征。不同的合并理念對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對相關(guān)性的影響，企業(yè)合并時(shí)母公司所支付的價(jià)值信息？對使用者來說是相關(guān)的，對子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)考慮公允價(jià)值，但在母公司理念下只是按股權(quán)份額反映公允價(jià)值，而實(shí)體理念則對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價(jià)值來反映，所以實(shí)體理念反映的信息更具有相關(guān)性；（2）對充分性的影響，體現(xiàn)在完整性和重要性兩個(gè)方面，依照母公司理念編制的合并報(bào)表往往會略去一部分相關(guān)信息，即對少數(shù)股東項(xiàng)目只進(jìn)行了簡單的反映，相比之下，實(shí)體觀反映期初、期末控股股東和非控股股東各自的權(quán)益、留存收益及本期各自的收入和股利，提供的信息更加完整，此外當(dāng)母公司對子公司擁有較少的股權(quán)比例但實(shí)際上卻控制子公司時(shí)，若只按股權(quán)比例合并相關(guān)權(quán)益損益，勢必會忽視一些重要信息，影響使用者的決策，在重要性方面體現(xiàn)得不夠；（3）對可比性的影響，母公司理念下對子公司的資產(chǎn)采取了雙重計(jì)價(jià)方式，母公司控制的那部分按公允價(jià)值，其余則按賬面價(jià)值，而且當(dāng)母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時(shí)，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價(jià)值，因而所提供的信息不能滿足可比性的要求，實(shí)體觀則采用統(tǒng)一的計(jì)價(jià)方式較好地實(shí)現(xiàn)了信息可比；（4）對可靠性的影響，由于母公司理念下對子公司資產(chǎn)中少數(shù)股東所控制的那部分按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不能很好地體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不具有真實(shí)性，因而可靠性也就不能得到保證；（5）對可理解性的影響，母公司理念下編制的合并會計(jì)報(bào)表對同一資產(chǎn)采用了不同的計(jì)價(jià)方式以及對內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤采用不同的比例抵銷，增加了會計(jì)處理的復(fù)雜性，對同一資產(chǎn)計(jì)價(jià)由于股權(quán)投資比例的變化而發(fā)生變化，增加了使用者理解上的困難，而實(shí)體觀下對子公司的資產(chǎn)采用單一的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤采用全額抵銷，處理更簡單，更容易被理解。 （孫志梅整理自《會計(jì)之友》2006年第1期，作者：李建發(fā) 李守鐸） 不同合并理念對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響合并會計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于19世紀(jì)末的美國，我國于1995年開始實(shí)施《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，經(jīng)過長期的會計(jì)實(shí)踐，目前國際上已經(jīng)形成了母公司觀、實(shí)體觀和所有權(quán)觀三種不同的合并理念。會計(jì)的前提性目標(biāo)是如實(shí)反映，基本目標(biāo)是輔助實(shí)現(xiàn)管理之目的，具體目標(biāo)是決策有用。基本目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會計(jì)信息使用者，而具體目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會計(jì)信息使用者。所以“決策有用觀”形象地描述了某種會計(jì)環(huán)境中特定會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息特定需求情況下的會計(jì)目標(biāo)，但卻未能概括會計(jì)的所有目標(biāo)。從會計(jì)信息需求者的角度看，會計(jì)信息的外部使用者很多，對稅務(wù)部門來說，他們利用會計(jì)信息并不需要作出任何決策，顯然“決策有用觀”并不適合于這一現(xiàn)實(shí)。從抽象角度來看，會計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。關(guān)于主體的劃分，第一類是會計(jì)人員，他們運(yùn)用會計(jì)技術(shù)和規(guī)范對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的信息進(jìn)行記錄、加工和轉(zhuǎn)換，由此產(chǎn)生會計(jì)信息；第二類是會計(jì)信息使用者，他們利用會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制和評價(jià)等管理活動，會計(jì)信息成為管理活動的輔助工具。文章首先對目標(biāo)一詞的含義進(jìn)行了辨析，指出其兼有現(xiàn)實(shí)動作的客體和主體設(shè)定的潛在目標(biāo)兩層含義，并得出會計(jì)目標(biāo)是特定主體基于會計(jì)系統(tǒng)（工具）所要達(dá)到的境地，它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶，因而體現(xiàn)的是第二層含義。作者將會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵建立在具體會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，以具體會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的而建立起多層次、有嚴(yán)密邏輯關(guān)系的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，具體如下圖所示：具體會計(jì)目標(biāo)明晰性相關(guān)性可靠性反映本質(zhì)及時(shí)性一致性可比性