會計前提與會計原則-文庫吧資料
2025-06-28 06:04本頁面
【正文】 負債、所有者權(quán)益項目的檢查、核實奠定了基礎(chǔ)?；蛘哒f，財務(wù)報表的每一個項目，都要以取得、發(fā)生或形成時的交易價格來計量。這種認識是對會計功能的觀念性改變，為推動我國會計制度改革的深化和走向全面的與國際慣例相協(xié)調(diào)奠定了思想基礎(chǔ)。因此，這條會計原則的要求可以理解為當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)的時候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。當(dāng)交易或事項發(fā)生后，將會有相應(yīng)的法律形式對其進行表達，如銷售發(fā)生后會有合同或發(fā)票，這個法律形式，就成為會計核算時的原始憑證，是核算的依據(jù)。這一規(guī)定可以認為是我國會計規(guī)則中首次確立了實質(zhì)重于形式原則。下文將就此重點闡述。我國會計規(guī)則中首次出現(xiàn)會計原則是在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，它確立了12條基本原則。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。從這個意義上看，會計數(shù)字對企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現(xiàn)在的會計規(guī)則更加注重要求文字對任何可能影響理解企業(yè)真實財務(wù)圖象的因素進行充分披露。對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計量都無能為力。因此，以貨幣為工具來記錄、計量、描述企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)成果是一種必然選擇。人民幣計量假設(shè) 人民幣計量假設(shè)就是貨幣計量的具體化。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。實踐中，企業(yè)取得的收入或者支出的費用可能是與幾個會計期間有關(guān)的。由于財務(wù)報表按期編制，經(jīng)營成果就必須按期核算，從而產(chǎn)生“當(dāng)期”與“非當(dāng)期”的概念。因此會計期間的劃分是必然的。企業(yè)的股東需要評價投資效果，管理層要對經(jīng)營決策進行評價和修正，國家要征稅，銀行以及其他債權(quán)人需要評估企業(yè)風(fēng)險與償債能力。分析一個企業(yè)的經(jīng)營是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時，將企業(yè)的凈資產(chǎn)與投資人原來投入的資本進行比較。 會計期間假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的修正。這種為了會計核算的需要而人為劃分的相等時間單位，就稱為會計期間。我們認為，由于上述事項的不確定性和對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力的疑問，從而不能確定其對會計報表整體反映的影響程度，我們無法對上述會計報表是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務(wù)狀況及2001年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計意見。以上事實會對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。由于我們無法取得充分的審計證據(jù)對被擔(dān)保人是否有能力償還貸款從而解除貴公司的擔(dān)保責(zé)任作出判斷，所以對上述擔(dān)保借款可能導(dǎo)致的擔(dān)保責(zé)任對貴公司的影響無法作出判斷。截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團有限公司及其關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的銀行借款總計約人民幣73,萬元提供擔(dān)保。目前中國輕騎集團有限公司正與一境外合作者重組，上述款項的收回將依賴于該重組的成功實現(xiàn)。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。2001年的年度報告因為持續(xù)經(jīng)營能力的不確定而被會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。濟南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這些不確定因素。案例：可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與無法表示意見的審計報告《企業(yè)會計準(zhǔn)則———財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會計報表時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進行估計。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的前提下，為了合理確定購并價格，計算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn)都要進行評估，按照當(dāng)時的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對資產(chǎn)進行計價，并編制新的資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)也沒有必要保持流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的分類，因為所有的資產(chǎn)都要立即變賣，用于償還債務(wù)。此時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計價、債務(wù)清償、收益確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，財務(wù)報表也必須重新編制。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的反面就是清算。又如，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)的投資就不必在固定資產(chǎn)購買的當(dāng)期作為一筆費用計入企業(yè)的經(jīng)營成本中，而是
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