【正文】 200040400600012120031發(fā)生與結(jié)存60000121200006600013308006000121200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1330800 貸：庫(kù)存商品——丁產(chǎn)品 1330800主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，借方登記已經(jīng)銷(xiāo)售庫(kù)存商品的實(shí)際成本，貸方登記銷(xiāo)售退回庫(kù)存商品的實(shí)際成本和期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)教材中的例題是錯(cuò)誤的?！纠筷?yáng)光公司2007年7月20日銷(xiāo)售丁產(chǎn)品66000件，31日計(jì)算確定其實(shí)際成本，公司本月丁產(chǎn)品的庫(kù)存及變動(dòng)情況如下表。應(yīng)收賬款賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，其借方記錄企業(yè)在銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)，貸方記錄實(shí)際收回的應(yīng)收賬款的數(shù)額。借：應(yīng)收賬款——陽(yáng)光公司 1497600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1280000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 217600主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，其貸方記錄企業(yè)在銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)中取得的各種營(yíng)業(yè)收入，借方記錄銷(xiāo)售退回、會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)收入等數(shù)額。㈢產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售交易主要包括產(chǎn)品（或商品）的銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售和銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等。制造費(fèi)用分配表2007年8月 單位：元工時(shí)分配率制造費(fèi)用備注甲產(chǎn)品176400352800乙產(chǎn)品117600235200合計(jì)2940002588000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 352800 ——乙產(chǎn)品 235200 貸：制造費(fèi)用 588000甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料2007年8月 單位：元產(chǎn)品品種產(chǎn)量（件）產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品2000011200007840003528002256800乙產(chǎn)品4000012800005120002352002027200合計(jì)240000012960005880004284000借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 2256800 ——乙產(chǎn)品 2027200 貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2256800 ——乙產(chǎn)品 2027200教材錯(cuò)誤：產(chǎn)成品科目已經(jīng)廢止。甲、乙產(chǎn)品相關(guān)成本資料如表所示。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目進(jìn)行核算。貸方余額應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。對(duì)于這些其他職工薪酬的內(nèi)容，本書(shū)暫不涉及。比如因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（又稱(chēng)辭退福利）。企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自建擁有的資產(chǎn)（如提供給高級(jí)管理人員的汽車(chē)、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保健的服務(wù)等。⒌工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。⒉職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。企業(yè)斗志付給職工的加班加點(diǎn)工資，以及根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇。具體而言，職工薪酬包括幾方面內(nèi)容：⒈職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須必須付出的人力成本，是吸引和鼓勵(lì)職工的重要手段。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 9 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 3 000 ——車(chē)船使用稅 3 600 ——土地使用稅 4 300【例529】某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用45 000元，以銀行存款支付，行政管理部門(mén)發(fā)生日常修理費(fèi)用1 000元，以現(xiàn)金支付，均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 50 000【例526】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，以現(xiàn)金支付咨詢(xún)費(fèi)30 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 30 000 貸：現(xiàn)金 30 000【例527】某企業(yè)行政部門(mén)9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部門(mén)專(zhuān)用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷(xiāo)行政人員差旅費(fèi)21 000元，（假定報(bào)銷(xiāo)人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公等費(fèi)用8 000元（均用銀行存款支付）。該科目應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 228000 ——B產(chǎn)品 159600 制造費(fèi)用 57000 管理費(fèi)用 79800 貸：應(yīng)付職工薪酬 524400管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)會(huì)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，本帳戶月末無(wú)余額。借方登記制造費(fèi)用的增加額?！爸圃熨M(fèi)用”帳戶，性質(zhì)，成本類(lèi)?；旧a(chǎn)成本帳戶核算基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)各種產(chǎn)品自制材料和自制工具等發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。因?yàn)?月份為31天。教材中出現(xiàn)兩種錯(cuò)誤：①后進(jìn)先出法已經(jīng)廢止。借方余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。該帳戶：借方登記為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。對(duì)于單設(shè)成本項(xiàng)目的原材料、生產(chǎn)工人工資等生產(chǎn)費(fèi)用，可以直接通過(guò)有關(guān)原材料帳戶和應(yīng)付工資帳戶等計(jì)入“生產(chǎn)成本”帳戶的借方。甲種材料購(gòu)進(jìn)發(fā)出及結(jié)存數(shù)量情況表2007年8月 單位：元時(shí)間交易或事項(xiàng)收入支出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1日月初結(jié)存120006720001日購(gòu)進(jìn)40007280001200040006772000280006日A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用80006480004000400067240002800010日購(gòu)進(jìn)800086400040004000800067824000280006400015日A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000400040002000240028001600600084800026日車(chē)間維修領(lǐng)用20081600580084640031日發(fā)生額及余額1200092000182001176005800846400生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料的實(shí)際成本為116000元生產(chǎn)車(chē)間維修用甲材料的實(shí)際成本為1600元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 116000 制造費(fèi)用 1600 貸：原材料——甲材料 117600“生產(chǎn)成本”帳戶，性質(zhì)：成本類(lèi)。2007年8月，甲材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出及結(jié)存情況如下表。㈡產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)交易主要涉及生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料、結(jié)算和支付職工薪酬以及生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)等。注：教材中的運(yùn)雜費(fèi)的分配方法不近合理，一般物品采購(gòu)是按照材料的重量來(lái)支付運(yùn)費(fèi)的。借：材料采購(gòu) 1280000 貸：應(yīng)付賬款 1280000應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記應(yīng)付未付的款項(xiàng)，借方登記已經(jīng)支付的款項(xiàng)。借：材料采購(gòu)——甲材料 ——乙材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 由于甲材料入庫(kù)前發(fā)生了挑選整理費(fèi)用1600元。甲材料在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用1600元，以現(xiàn)金支付。其中，甲材料2000公斤，單價(jià)100元；乙材料4000公斤，單價(jià)150元，貨款以銀行存款支付。借：商品采購(gòu) 32000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440 貸：銀行存款 37440借：庫(kù)存商品 32000 貸：商品采購(gòu) 32000【例8】財(cái)達(dá)公司為一生產(chǎn)性企業(yè)。借：在建工程