【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1日月初結(jié)存120006720001日購(gòu)進(jìn)40007280001200040006772000280006日A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用80006480004000400067240002800010日購(gòu)進(jìn)800086400040004000800067824000280006400015日A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000400040002000240028001600600084800026日車間維修領(lǐng)用20081600580084640031日發(fā)生額及余額1200092000182001176005800846400生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料的實(shí)際成本為116000元生產(chǎn)車間維修用甲材料的實(shí)際成本為1600元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 116000 制造費(fèi)用 1600 貸：原材料——甲材料 117600“生產(chǎn)成本”帳戶，性質(zhì)：成本類。用來核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于單設(shè)成本項(xiàng)目的原材料、生產(chǎn)工人工資等生產(chǎn)費(fèi)用，可以直接通過有關(guān)原材料帳戶和應(yīng)付工資帳戶等計(jì)入“生產(chǎn)成本”帳戶的借方。而對(duì)于沒有單設(shè)成本項(xiàng)目的一些生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)首先通過“制造費(fèi)用”帳戶歸集，然后在分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶：借方登記為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本。借方余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。該帳戶應(yīng)按成本核算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。教材中出現(xiàn)兩種錯(cuò)誤：①后進(jìn)先出法已經(jīng)廢止。②8月份30日不能結(jié)賬。因?yàn)?月份為31天。31日甲材料如果發(fā)生業(yè)務(wù)就沒有辦法進(jìn)行核算。基本生產(chǎn)成本帳戶核算基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)各種產(chǎn)品自制材料和自制工具等發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)成本帳戶用來核算輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)單位服務(wù)的動(dòng)力、電力、修理和運(yùn)輸發(fā)生的費(fèi)用，月末該帳戶歸集后，按費(fèi)用的受益對(duì)象再進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入到基本生產(chǎn)成本帳戶和有關(guān)的費(fèi)用帳戶?！爸圃熨M(fèi)用”帳戶，性質(zhì)，成本類。用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方登記制造費(fèi)用的增加額。貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的數(shù)額。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，本帳戶月末無余額。【例】大華公司于2007年8月20日以現(xiàn)金支付本月員工薪酬524400元，通過計(jì)算確定，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人個(gè)薪酬費(fèi)用分別為228000元和159600元，車間管理人員的薪酬為57000元，公司管理人員的薪酬為79800元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 228000 ——B產(chǎn)品 159600 制造費(fèi)用 57000 管理費(fèi)用 79800 貸：應(yīng)付職工薪酬 524400管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)會(huì)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)通過“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。【例524】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 25 000 貸：銀行存款 25 000【例525】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，均用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 50 000【例526】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 30 000 貸：現(xiàn)金 30 000【例527】某企業(yè)行政部門9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部門專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21 000元，（假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公等費(fèi)用8 000元（均用銀行存款支付）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 224 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000 累計(jì)折舊 45 000 庫(kù)存現(xiàn)金 21 000 銀行存款 8 000【例528】某企業(yè)當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3 000元、車船使用稅2 600元、土地使用稅4 300元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 9 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 3 000 ——車船使用稅 3 600 ——土地使用稅 4 300【例529】某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用45 000元，以銀行存款支付，行政管理部門發(fā)生日常修理費(fèi)用1 000元，以現(xiàn)金支付，均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 46 000貸：銀行存款 45 000 庫(kù)存現(xiàn)金 1 000應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須必須付出的人力成本，是吸引和鼓勵(lì)職工的重要手段。也就是說，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。具體而言，職工薪酬包括幾方面內(nèi)容：⒈職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼。企業(yè)斗志付給職工的加班加點(diǎn)工資，以及根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇。在職工休假或缺勤的情況下，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。⒉職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。⒊醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。⒋住房公積金、是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。⒌工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。⒍非貨幣性福利，包括企業(yè)以自建的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工作為福利。企業(yè)向職工提供無償使用自建擁有的資產(chǎn)（如提供給高級(jí)管理人員的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。⒎其他職工薪酬。比如因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（又稱辭退福利）。即由于企業(yè)分離辦社會(huì)職工、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改造分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。對(duì)于這些其他職工薪酬的內(nèi)容，本書暫不涉及。借貸應(yīng)付職工薪酬登記實(shí)際發(fā)放給職工的薪酬數(shù)額，登記已分配記入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額。貸方余額應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。 該科目要求按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目進(jìn)行核算?！纠肯﹃柟?007年8月共計(jì)生產(chǎn)完工產(chǎn)品甲產(chǎn)品20000件，乙產(chǎn)品40000件，完工產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。甲、乙產(chǎn)品相關(guān)成本資料如表所示。8月31日，歸集和分配本月制造費(fèi)用總額588000元，并計(jì)算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用分配表2007年8月