【正文】 權(quán)益增加或減少，但是與投資者投入資本或向投資者分配利潤無關(guān)。營業(yè)外收入有非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、利得等。營業(yè)外支出有非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、盤盈損失、公益性捐贈(zèng)損失等。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)、實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。不可能也不需要和有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得、盤盈利得、罰沒利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款?？鄢鍪蹮o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。盤盈利得主要指對(duì)現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，經(jīng)報(bào)廢批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得。是指企業(yè)取得各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈(zèng)利得是指企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。⒉營業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入收入的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無關(guān)的各項(xiàng)損失。主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)生發(fā)生的損失凈損失，無形資產(chǎn)出售損失是指出售無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，不足以抵補(bǔ)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失。盤虧損失主要指對(duì)于固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)搶確定的損失計(jì)入營業(yè)外支出的金額。公益性捐贈(zèng)支出指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。營業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。【例】時(shí)代公司2007年9月21日收到政府撥款400000元。借：銀行存款 400000 貸：營業(yè)外收入 400000【例】時(shí)代公司2007年9月29日因偷稅漏稅被稅務(wù)部門罰款36000元，該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出 36000 貸：銀行存款 36000㈢所得稅的確認(rèn)所得稅是針對(duì)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤而征收的稅項(xiàng)。是根據(jù)國家規(guī)定的企業(yè)的所得稅率來計(jì)算。【例】宏大公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤總額4000000元，按照25％的稅率計(jì)算上繳所得稅。400000025％=1000000借：所得稅費(fèi)用 1000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000000㈣利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤相關(guān)的計(jì)算公式如下：⒈營業(yè)利潤 其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益或損失是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。投資收益或損失是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。⒉利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。⒊凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。例乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入6 000 000營業(yè)稅金及附加80 000其他業(yè)務(wù)收入700 000銷售費(fèi)用500 000公允價(jià)值變動(dòng)收益150 000管理費(fèi)用770 000投資收益600 000財(cái)務(wù)費(fèi)用200 000營業(yè)外收入50 000資產(chǎn)減值損失100 000主營業(yè)務(wù)成本4 000 000營業(yè)外支出250 000其他業(yè)務(wù)成本400 000①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 700 000 公允價(jià)值變動(dòng)收益 150 000 投資收益 600 000 營業(yè)外收入 50 000 貸：本年利潤 7 500 000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目 借：本年利潤 6 300 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000其他業(yè)務(wù)成本 400 000營業(yè)稅金及附加 80 000銷售費(fèi)用 500 000管理費(fèi)用 770 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000資產(chǎn)減值損失 100 000營業(yè)外支出 250 000 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額為7 500 000元，減去借方發(fā)生額合計(jì)6 300 000元，即為會(huì)計(jì)稅前利潤1 200 000元，假設(shè)該企業(yè)沒有所得稅調(diào)整項(xiàng)目，按照25％的企業(yè)所得稅率計(jì)算交納所得稅。1 200 00025％=300000借：本年利潤 300 000貸：所得稅費(fèi)用 300 000將本年利潤科目的年末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。借：本年利潤 900 000 貸：利潤分配——未分配利潤 900 000㈤利潤分配事項(xiàng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額在按規(guī)定交納所得稅后，其凈利潤應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分配。從理論上講，企業(yè)的凈利潤屬于投資者投入資本的增值，因而其所有權(quán)歸屬于投資者或股東。但是，基于公司制企業(yè)的法人地位并從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤不一定當(dāng)期全部回報(bào)給其投資者。因此，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤作為投資報(bào)酬分配給投資者外，其余部分留存于企業(yè)，用于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。在我國，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配，主要有兩種形式，一是提取盈余公積金，二是向投資者支付利潤（分紅）。盈余公積金主要用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的補(bǔ)充資金。企業(yè)提取盈余公積金和向投資者支付投資報(bào)酬后的剩余利潤，以“未分配利潤”形式留存企業(yè)，待以后再分配?！纠控?cái)達(dá)公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。公司董事會(huì)決定的收益分配方案為①按10％的比例提取盈余公積金，②（假定按年末流通股股數(shù)派現(xiàn)，分紅年度末的流通股股數(shù)為5600萬股）。公司該年度利潤分配數(shù)額計(jì)算如下：提取的盈余公積=2000010％=200（萬元）向投資者分配紅利=5600247。10=672（萬元）公司當(dāng)年度的利潤分配數(shù)=200＋672=872（萬元）公司未分配利潤數(shù)=2000872=1128（萬元）按照借貸記賬法，該項(xiàng)收益分配事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“利潤分配”賬戶的借方（872萬元）和“盈余公積”、“應(yīng)付股利”賬戶的貸方（200、672萬元）。借:利潤分配——提取盈余公積 2000000 ——向投資者分配股利 6720000 貸：盈余公積 2000000 應(yīng)付股利 6720000利潤分配賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，借方登記企業(yè)提取的盈余公積金和向投資者分配的利潤等，貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入可用于分配的全年實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。期末貸方余額表示企業(yè)留待以后期間分配的利潤數(shù)額即未分配利潤。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，年末一次性的從“本年利潤”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方，可用“利潤分配”賬戶貸方余額進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)后還有借方余額，表示企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。120 / 2