商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會計的實(shí)務(wù)選擇-展示頁
2025-06-19 00:32本頁面
【正文】 某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的附加價值。企業(yè)總體價值的估計誤差、單項(xiàng)資產(chǎn)的高估或低估，都會被擠到商譽(yù)中，因此，商譽(yù)容易成為一個“調(diào)節(jié)閥”，承受一切主觀因素的影響。閻德玉(1997)曾指出：“超額收益論的科學(xué)性在于；該觀點(diǎn)把握了商譽(yù)作為資產(chǎn)的基本條件——經(jīng)濟(jì)資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。第二種觀點(diǎn)道出了商譽(yù)的本質(zhì)。另外，這一觀點(diǎn)籠統(tǒng)地認(rèn)為商譽(yù)是一種未入賬的無形資源是不夠妥當(dāng)?shù)?。因此總計價賬戶論亦稱為剩余價值論。 (三)總計價賬戶論認(rèn)為商譽(yù)是一個企業(yè)的總計價賬戶 在總計價賬戶下。從理論上說，它完全符合國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)《編報財務(wù)報表的框架》中對資產(chǎn)所下定義的三個基本特征：1 “由企業(yè)控制的”資源；2 “由于過去的交易或事項(xiàng)”帶來的結(jié)果；3 這種資源“預(yù)期將為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益”。故好感價值論亦稱無形資源論。 (一)好感價值論認(rèn)為，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感 這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、獨(dú)占特權(quán)和管理有方等。 一、商謄會計學(xué)內(nèi)涵的理論解析 關(guān)于商譽(yù)的本質(zhì)，比較權(quán)威的觀點(diǎn)當(dāng)屬20世紀(jì)70年代美國著名會計學(xué)家Hendriksen(亨德里克森)在其所著的《會計理論》中介紹的三個論點(diǎn)，即“好感價值論”、“超額收益論”和“總計價賬戶論”。但學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界至今對于商譽(yù)本質(zhì)內(nèi)涵的認(rèn)識尚沒有一個統(tǒng)一的定論。會計信息使用者若能理解這種偏離，就可以更好地理解商譽(yù)會計處理所傳遞出來的信息。商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會計的實(shí)務(wù)選擇 [摘要]商譽(yù)作為一個會計概念和經(jīng)濟(jì)概念，其本質(zhì)內(nèi)涵是“帶來超額收益的能力”，而商譽(yù)會計的實(shí)務(wù)選擇卻偏離了商譽(yù)的本質(zhì)，如自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)、外購商譽(yù)的確認(rèn)和計量在理論和實(shí)務(wù)中存在著差異。這種偏離主要產(chǎn)生于計量技術(shù)的可靠性。 [關(guān)鍵詞]商譽(yù)本質(zhì)；商譽(yù)會計；自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù) 商譽(yù)不僅是一個會計概念、經(jīng)濟(jì)概念，也是會計實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常會面對的一個問題。本文擬就此問題進(jìn)行一些探析，以期幫助會計信息使用者更好地理解現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)對于商譽(yù)的會計處理。這三個論點(diǎn)被稱為商譽(yù)的“三元理論”。由于這些因素看不見摸不著，且又無法入賬記錄其金額，因此商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。 (二)超額盈利論認(rèn)為商譽(yù)是某一主體具有“能獲得預(yù)期未來收益的現(xiàn)值超過正常投資報酬率的能力和信譽(yù)” “超額盈利觀”源于人們對資產(chǎn)特性的認(rèn)識。很
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