商譽(yù)黑箱解構(gòu)與還原(參考版)
2025-05-30 22:34本頁(yè)面
【正文】 戴維森.：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》（第三分冊(cè)），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，198714. 閻德玉：《論商譽(yù)會(huì)計(jì)理論重構(gòu)》，《中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，PP667115. 于長(zhǎng)春：《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，199916. 于越冬：《人力資本與企業(yè)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)》，《會(huì)計(jì)研究》，PP414517. 張文賢：《人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，199918. 張五常：《企業(yè)的契約性質(zhì):企業(yè)制度與市場(chǎng)組織》，上海三聯(lián)書店，上海人民出版社，199619. 周其仁.：《市場(chǎng)里的企業(yè)：一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約》，《經(jīng)濟(jì)研究》，1996. 3，PP7179.（責(zé)任編輯：謝良安 吳少元）?？状?、海因茨AS可以預(yù)見，商譽(yù)“黑箱”的成功開啟是打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系“見物不見人”這一根本局限性的最可能的缺口。在人類理性不斷提高、計(jì)量技術(shù)日益完善的情況下，商譽(yù)所反映的內(nèi)容必將縮小，商譽(yù)會(huì)逐步得到“純化”。當(dāng)然，商譽(yù)會(huì)計(jì)的變遷與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的漸進(jìn)過程，將面臨眾多變量的約束，這些約束包括人們的認(rèn)識(shí)能力及其理性程度、公允價(jià)值的可靠性程度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的開放過程以及現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的耦合程度等等。最后，隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的成熟以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的高度融合與和諧發(fā)展，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和商譽(yù)會(huì)計(jì)將進(jìn)行徹底的變革，商譽(yù)價(jià)值將被還原到相應(yīng)資產(chǎn)中去，“純商譽(yù)”將在相應(yīng)的人力資產(chǎn)、人力負(fù)債和人力資本及其權(quán)益等會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，商譽(yù)最終消亡，商譽(yù)會(huì)計(jì)也完成其歷史使命。此時(shí)，上述財(cái)務(wù)報(bào)告采用了單一的公允價(jià)值計(jì)量方法，但正式財(cái)務(wù)報(bào)表仍然是“見物不見人”的體系。所不同的是，商譽(yù)在擴(kuò)展的附表中消失，暫時(shí)回到了其真正的歸宿。毫無疑問，該附表是典型的、經(jīng)擴(kuò)展的公允價(jià)值會(huì)計(jì)。這只是一種權(quán)宜的過渡辦法，但無疑具有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實(shí)意義。在報(bào)表附注中，商譽(yù)及其來源——管理層高效管理整合的主體、效果等基本情況應(yīng)得到比較詳細(xì)的披露。這時(shí)，購(gòu)買企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)歷史成本與公允價(jià)值并存、商譽(yù)獨(dú)立于無形資產(chǎn)的數(shù)字體系。屆時(shí)其它無形資產(chǎn)從外購(gòu)“純商譽(yù)”中分離出來，外購(gòu)“純商譽(yù)”得到了獨(dú)立的確認(rèn)和計(jì)量。首先，以公允價(jià)值會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)商譽(yù)“雜值”的還原與商譽(yù)的“純化”。然而，會(huì)計(jì)具有典型的應(yīng)用性，如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下獲得了可操作性、過渡性和漸進(jìn)性，那現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)將有可能逐漸逼近其真正的歸宿。2．商譽(yù)會(huì)計(jì)的未來如上所述，商譽(yù)的本質(zhì)及其來源有其科學(xué)性，而商譽(yù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響具有整體性。比如，西方的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、退休計(jì)劃都得到了理論界的足夠重視，但一直沒有得到有效的確認(rèn)、計(jì)量和披露。不僅如此，它還因應(yīng)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人們對(duì)人力資源和人力資本的高度關(guān)注，從而為人力資本參與剩余收益的分配提供了至關(guān)重要的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，因而順帶解釋了國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛實(shí)行股票獎(jiǎng)勵(lì)、股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證的合理性和科學(xué)性。 表1 商譽(yù)解構(gòu)與還原后的企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成資 產(chǎn)現(xiàn)金 **應(yīng)收帳款 **存貨 **短期投資 **長(zhǎng)期投資 **固定資產(chǎn) **無形資產(chǎn) **土地使用權(quán) **專利 **專有技術(shù) **商標(biāo) **其它無形資產(chǎn) **人力資產(chǎn) **市場(chǎng)資產(chǎn) **遞延資產(chǎn) ****資產(chǎn) **表2 擴(kuò)展的資產(chǎn)負(fù)債表資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金 **銀行借款 **應(yīng)收帳款 **應(yīng)付帳款 **存貨 **應(yīng)付工資 **長(zhǎng)期投資 **應(yīng)付福利費(fèi) **固定資產(chǎn) **應(yīng)交稅金 **無形資產(chǎn) **人力負(fù)債 **市場(chǎng)資產(chǎn) **負(fù)債合計(jì) **人力資產(chǎn) **物質(zhì)資本及權(quán)益 **遞延資產(chǎn) **人力資本及權(quán)益 **┉┉資產(chǎn) **所有者權(quán)益合計(jì) **資產(chǎn)合計(jì) **負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) **再次，它將人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)特別是人力資本的確認(rèn)和計(jì)量的研究推向了一個(gè)前所未有的高度。其次，商譽(yù)“黑箱”的開啟在理論上將駁倒一些似是而非的觀點(diǎn)。六、開啟商譽(yù)“黑箱”的理論意
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