商譽的特性、分類與評估(參考版)
2025-06-20 00:10本頁面
【正文】 10 / 10。商譽作為不可辨認(rèn)的特殊的資產(chǎn)，對其進行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計量、記錄和報告是一項復(fù)雜的工作，許多方面還存在著困難。否則，當(dāng)商譽重估增值時，按增值額借記“商譽”科目，貸記“資本公積——商譽”科目；重估減值時，則按減值額作相反的分錄。二是自創(chuàng)商譽的價值重估。分為以下兩種情況：一是自創(chuàng)商譽的初始確認(rèn)。資本公積的定義是：企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計人所有者權(quán)益的利得和損失，自創(chuàng)商譽比較符合定義的后一部分。從自創(chuàng)商譽的形成看，不可能是負(fù)債增加導(dǎo)致的，只能是所有者權(quán)益的增加。企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運行，到開拓市場、構(gòu)造企業(yè)的管理的體系等，都會在無形之中增加企業(yè)的商譽，進而增加企業(yè)的財富，可見自創(chuàng)商譽是企業(yè)未來超額收益的潛在源泉。因此，考慮到商譽的性質(zhì)和會計所面臨的新經(jīng)濟環(huán)境，以及兩種方法本身的適用范圍，對自創(chuàng)商譽的計量應(yīng)以直接計量法為主，間接計量法為輔。用公式表示為：整體資產(chǎn)價值＝企業(yè)市場價值＝流通在外普通股股數(shù)每股市價 對于上述兩種計量方法，只要企業(yè)證明其具有獲得超額收益的能力，即具有自創(chuàng)商譽，就可以運用超額收益折現(xiàn)法計量自創(chuàng)商譽的大小。由于購買行為并未實際發(fā)生，因而企業(yè)整體價值的確定存在不確定性。即殘值法，這種方法的基本思路是：通過計算整體資本價值與可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值的差額來計算自創(chuàng)商譽的價值。用公式表示為： 預(yù)期超額收益＝預(yù)期收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值預(yù)期投資報酬率－可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值x同行業(yè)平均投資報酬率 商譽價值＝∑各年預(yù)期超額收益各年的折現(xiàn)系數(shù) 在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：商譽價值＝年預(yù)期超額收益年金現(xiàn)值系數(shù)。即超額收益折現(xiàn)法，是通過估測由于存在商譽而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出自創(chuàng)商譽價值的一種方法。從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對不存在正差額或者正差額很少的企業(yè)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽。為了避免企業(yè)虛增商譽資產(chǎn)，確認(rèn)自創(chuàng)商譽的合理時間為：企業(yè)連續(xù)幾個會計期間獲得較同行業(yè)平均水平要高的超額收益，如果證實這些超額收益是自創(chuàng)商譽的存在所導(dǎo)致的，這時就應(yīng)該確認(rèn)自創(chuàng)商譽了。將這一資產(chǎn)入賬，才能全面、真實、可靠的反映企業(yè)的會計信息，這就是可靠性的體現(xiàn)?！ ∽詈螅詣?chuàng)商譽滿足可靠性。相關(guān)性指自創(chuàng)商譽是否對用戶的決策有用。而所確定的各因素中，行業(yè)平均報酬率、企業(yè)預(yù)計的超額盈利和貼現(xiàn)率，都是可以依據(jù)同行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、市場通行利率等，結(jié)合環(huán)境因素的變化和企業(yè)可能經(jīng)營舉措，綜合加以確定的。自創(chuàng)商譽不同于一般資產(chǎn)，其投入價值無法按照傳統(tǒng)的歷史成本來計量，但給企業(yè)帶來超額收益的產(chǎn)出價值是可以計量的，對超額收益的確認(rèn)就是對商譽的計量。商譽屬于不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，而自創(chuàng)商譽是商譽的一種來源形式，依此推理，自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義?！ ∷摹⒆詣?chuàng)商譽會計創(chuàng)新研究 ?。ㄒ唬┳詣?chuàng)商譽的確認(rèn)問題 自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步積累起來的，能給企業(yè)帶來未來超額收益的一項無形資源，應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。只有清楚了解企業(yè)自創(chuàng)商譽價值才能對其進行有效的資本化運作，實現(xiàn)規(guī)模擴張。雖然目前會計準(zhǔn)則還不允許確認(rèn)這種自創(chuàng)商譽，然而以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴渡套u信息能更完整、公允地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績。減值測試法是一種比較理想的方法，但由于存在人為因素，在公允價值的計量方面可能存在不精確性，且每年進行減值測試，會增加成本耗費。減值測試法體現(xiàn)了商譽的特點，即商譽是非遞耗性資產(chǎn)，使得會計信息更具相關(guān)性，也有助于會計報表披露真實性較高的會計信息?！ 】梢?，采用分期攤銷法攤銷商譽不符合真實性原則和商譽的特性。如果一些重大事件導(dǎo)致商譽大幅度減值，而會計報表卻沒有表現(xiàn)出來，使得企業(yè)的資產(chǎn)和利潤虛增，進而導(dǎo)致會計信息失真。其次，對商譽進行持續(xù)攤銷有可能虛增資產(chǎn)和利潤，導(dǎo)致會計信息失真。商譽具有可持續(xù)加工性，其價值會發(fā)生不確定方向的改變。盡管這種對商譽的處理方法得到多數(shù)國家的支持，但其在實際執(zhí)行中確實存在一定問題。 對于分期攤銷法，包括英國、加拿大、澳大利亞等國家在內(nèi)的大多數(shù)西方國家都采用了這種方法，國際會計準(zhǔn)則委員會也做出了這種方法的規(guī)定。英國會計準(zhǔn)則委員會在其第10號《財務(wù)報告準(zhǔn)則》中已取消了立即注銷商譽的處理方法。 筆者認(rèn)為，直接沖銷法是一種將合并商譽初始確認(rèn)后又立即注銷的處理方法，其處理方法有所欠妥?！ 。ǘ┥套u的后續(xù)處理問題 商譽的后續(xù)處理問題也是會計界爭論最為激烈的焦點問題之一，爭論的根源仍然在于商譽對企業(yè)未來收益影響的不確定性。因此，自創(chuàng)商譽的揭示是很有必要的，否則會計信息就無法達到預(yù)期的使用效果。從會計目標(biāo)看，會計信息必須符合質(zhì)量要求，其中最重要的就是滿足可靠性和相關(guān)性的要求。由于自創(chuàng)商譽的存在，可以使企業(yè)較其他同類企業(yè)獲取更高的收益。這種能力的大小對企業(yè)的投資者來講無疑是一個非常重要的信息，尤其是投資者在對同行業(yè)各個企業(yè)進行比較分析和選擇時，有良好商譽的企業(yè)無疑會受到投資者的青睞?！ ∪钱?dāng)自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中占較大比重時，不加以確認(rèn)和披露，違背了實質(zhì)重于形式和信息充分披露等原則。當(dāng)商譽為并購企業(yè)所有時，本來為被并購企業(yè)所擁有的但未被確認(rèn)的自創(chuàng)商譽即成為新集團企業(yè)的自創(chuàng)商譽?！ 《遣淮_認(rèn)
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