商譽的特性、分類與評估(編輯修改稿)
2025-07-14 00:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并價款的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?？梢娫谶@種合并方式下是不確認合并商譽的。另一方面是非同一控制下的企業(yè)合并中商譽的確認問題。非同一控制下的企業(yè)合并，指不存在一方或多方控制的情況卞，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)入股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其主要特征是參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。在非同一控制下的企業(yè)合并中采用的是購買法，即實施合并的企業(yè)以現(xiàn)金或其它非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并支付代價，購買被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)而實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理方法。在購買法下，實施合并的企業(yè)在合并日，將購買的被合并企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值記入實施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債，合并成本超過被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并商譽?！ 。ǘ┥套u的計量 目前對于自創(chuàng)商譽的確認還沒有明確規(guī)定，其計量問題也無從規(guī)定。這里所以商譽的計量其實就是合并商譽的計量問題。我國新會計準則中，《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》將企業(yè)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。同一控制下的企業(yè)合并，對被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，因而不形成商譽，合并作價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法，在購買日購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計人當期損益。這時商譽的計量公式可采用：商譽價值＝合并成本－（被并購方可辨認資產(chǎn)公允價值總額－被并購方可辨認負債公允價值總額）＝合并成本－被并購方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ?。ㄈ┥套u的后續(xù)處理 商譽在賬面上確認后，就要考慮后續(xù)處理問題了，這又是目前會計理論界爭執(zhí)不下的問題。學術(shù)界對商譽的后續(xù)處理方法存在不同的看法，主要有以下幾種： 一是直接沖銷法。指企業(yè)合并商譽取得并確認入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權(quán)益的一種會計處理方法。該法承認商譽是企業(yè)收購與兼并中客觀存在的，但不贊同在合并報表中單獨反映商譽，而將商譽與收買企業(yè)或合并報表中的資本公積在并購日直接沖銷。理由是合并商譽是企業(yè)一項特定資本交易發(fā)生的價值差額。其實質(zhì)是收購價格高于被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的凈額，是企業(yè)購并中發(fā)生的一項特殊費用。就正商譽而言，資本交易所形成的差額實質(zhì)上代表收購企業(yè)的資本損失，這種資本損失是由于收購企業(yè)付出的價格高于被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值而造成的，因此，應(yīng)該在企業(yè)購并完成后，在資產(chǎn)入賬時即刻沖銷?！ 《欠制跀備N法。指將合并商譽單獨作為一項資產(chǎn)入賬，并在預(yù)計收益期內(nèi)分期攤銷，與未來獲得的超額經(jīng)濟利益相配比。該法認為：合并商譽所代表的是收購企業(yè)為獲得被收購企業(yè)未來超額的盈利能力而在收購時發(fā)生的支出，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時效性，其價值會隨市場競爭條件或消費者偏好的改變而不斷減少。但其在年限確定上具有一定的非客觀性，同時也難以體現(xiàn)合并商譽的價值增加的可能?！ ∪怯谰帽Ａ舴?。指將合并商譽作為一項永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽的歷史成本反映在資產(chǎn)負債表上，其資產(chǎn)價值在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)不作增減。理由是合并商譽是被并購企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)間兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額經(jīng)濟利益，它不會隨時間推遲而消耗掉。四是減值測試法。根據(jù)我國新準則的規(guī)定。企業(yè)合并所形成的商譽，應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。這種做法可以較真實的反映企業(yè)合并商譽的期末價，保證會計信息真實可靠，也符合我國會計改革的實際情況?！ 。ㄋ模┥套u的披露 《國際會計準則》規(guī)定對于合并商譽，財務(wù)報表應(yīng)披露：采用的攤銷期限；如果商譽在超過20年的期限內(nèi)攤銷，商譽的有用年限從初始確認起不超過20年的假定被推翻的理由。在列舉這些理由時，企業(yè)應(yīng)說明在確定商譽的有用年限時起重要作用的因素；如果商譽不采用直線法攤銷，說明所采用的其他方法，以及采用該種方法比直線法更恰當?shù)睦碛桑辉谑找姹碇邪套u攤銷金額的項目名稱；商譽的賬面金額在期初和期末之間的調(diào)整，應(yīng)反映期初總額和累計攤銷額（加計了累計減值損失）、當期增加確認的商譽、商譽的形成來源及賬面價值的增減變動情況等?！ ∪?、商譽會計存在的問題 （一）自創(chuàng)商譽的問題 關(guān)于自創(chuàng)商譽的問題，盡管在會計實務(wù)中還沒有明確規(guī)定如何確認，也沒有與之相關(guān)的計量方法，但理論界對這一問題的爭論由來已久，而且在長期的爭論中，支持對自創(chuàng)商譽進行確認的觀點已經(jīng)漸趨主流。在知識經(jīng)濟時代，不確認自創(chuàng)商譽的負面作用是很明顯的，其負面作用有： 一是違反客觀性原則，造成會計信息的嚴重失真。在現(xiàn)代的高科技企業(yè)中。自創(chuàng)商譽在總資產(chǎn)中所占比重越來越大，自創(chuàng)商譽作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的資源，若不及時向使用者提供，就不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進行決策的要求，而且會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。因此，不確認自創(chuàng)商譽會違背客觀性和重要性原則?！ 《遣淮_認自創(chuàng)商譽，而確認合并商譽，不符合一致性原則。合并商譽實質(zhì)上也是自創(chuàng)商譽，是被并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽，只是被并購之前未被確認，而
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