【文章內容簡介】 因為短期超額赫利只能被認為是偶然利得，不能因此確認企業(yè)有商譽。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業(yè)有商譽，是因為這個企業(yè)能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤。三是商譽是一個 企業(yè)的總計價賬戶， “ 總計價賬戶 ”是繼續(xù)經營價值概念和未人賬資產概念的產物。繼續(xù)經營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的生息資產，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產合計的價值 (整體價值 )。超過了它們個別價值的總和，即整體大于其各組成部分的總和。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，從會計賬戶處理角度來看，未人賬資產概念認為商譽是計量了未人賬資產的結果，包括優(yōu)秀的管理人才、先進的技術、科學的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等。 可見雖然用不同的字眼來表示商譽，但本質是一樣的，即企業(yè)長期獲得超額利潤的能力，是企業(yè)的一項無形資 產，是一項不可辨認的無形資產。我國《企業(yè)會計準則》對商譽也是基于這一本質定義的：指企業(yè)由于處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當、生產效益高?；蛴捎诩夹g先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形的價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲得能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。 二、商譽會計爭論 11 商譽的人賬問題商譽通常按照其：來源分為外購商譽和自創(chuàng)商譽。對于商譽人賬爭論主要包括商譽是否應該人賬、人賬價值的確定、自創(chuàng)商譽和外購商譽的人賬等問題。 我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定： “ 商譽與作為整體的企業(yè)有 莢。因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產分開出售 ” 。又規(guī)定 “ 商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但只有是外購的才可以作為無形資產人賬。 ” 所以 “ 只有企業(yè)在購買另外一個企業(yè)時，外購商譽才能作為無形資產核算。 ” 但是對具體處理未作詳細的說明。財政部《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫時規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關財務問題的暫時規(guī)定》等會計規(guī)范規(guī)定對國有企業(yè)的兼并和商譽的會計處理有比較詳細的規(guī)定： “ 被兼并企業(yè)應在財產清查的基礎上，由法定資產評估機構對財產評估作價 ” ， “ 按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交 價高于評估確認的凈資產的差額 ” ，借記 “ 無形資產一商譽 ” 科目。但對非國有企業(yè)之間的兼并，現(xiàn)有法規(guī)只提出 “ 可比照本規(guī)定執(zhí)行 ” ，并沒有強制執(zhí)行的規(guī)定。 國際會計準則規(guī)定，商譽期限應反映對：采來經濟利益流人企業(yè)的期間的最好估計，代寫畢業(yè)論文商譽的使用年限從其初始確認起不超過 20 年。美國會計準則委員會 (FASB)1999 年發(fā)布了征求意見稿《企業(yè)合并與無形資產》。要求取消權益集合法而以購買法來處理所有企業(yè)的合并。規(guī)定確認為商譽的數(shù)額由一項或多項不可辨認的無形資產、或不能可靠計量的可辨認無形資產組成。 從上述各國對商譽的 確認規(guī)定的分析，可以看出，各國對外購商譽的確認有統(tǒng)一的規(guī)定，即都對外購商譽進行確認。對自創(chuàng)商譽確沒有明確的規(guī)定。 人賬之后商譽的攤銷問題商譽作為一項資產被確認以后，人賬后的攤銷也存在很大爭論。國際會計準則規(guī)定商譽應在不超過 20年內攤銷；英國會計準則委員會規(guī)定商譽在其有限的經濟使用壽命內 (不超過 20 年 )系統(tǒng)攤銷，但如果商譽具有無限的經濟使用壽命，則不應攤銷； 2020 年 FASB 發(fā)布的征求意見稿 (ED)規(guī)定，繼續(xù)要求商譽確認為一項資產，但不允許攤銷。 ED 規(guī)定商譽應當在報告單位水平上采用公允價值基礎進行減值測試 。當商譽的賬面價值超過其內涵公允價值時，就發(fā)生了減值，應用兩步驟減值測試法確定可能存在的減值。我國等也要求商譽在一定的年限內予以攤銷。攤銷方法主要有三種方法：一是資本化后逐年攤銷。該方法使用的國家最廣，包括德國、法國、日本、新型國家和 142 號準則實施以前的美國。二是轉銷準備金。即利用商譽可以直接沖銷留存收益。荷蘭和法國的主導實務采用這一方法。三是年度減損測試。 2020 年 7 月 20 日， FASB 發(fā)布第 142 號準則，準則要求商譽的會計處理方法由逐年攤銷變?yōu)槟甑诇p損測試。即如果發(fā)現(xiàn)其價值低于包括商譽和其他所有資產在內 的賬面價值，就應該對商譽提取減值準備。商譽以外的其他無形資產，每年也應該進行減損檢查， 142 號準則對其他無形資產減值測試也有詳細的規(guī)定。 從上述介紹可以看出，對商譽人賬后攤銷主要有兩種，一種是要求商譽在合理期限內攤銷，各國可能對攤銷期限有差異；代寫碩士論文另一種是不進行商譽攤銷，只是進行減值測試，提取減值準備。蘭、商譽會計思考 完善商譽會計理論由于計量技術的缺陷和商譽會計理論的不完善，使得商譽會計存在許多爭論，主要是對自創(chuàng)商譽沒有進行計量、記錄和報告，這是對商譽會計的一大挑戰(zhàn)。由此可見，應該逐步完善商譽 會計理論，首先明確商譽的實質，筆者認為雖然商譽不能單獨為企業(yè)創(chuàng)造價值，是依附于企業(yè)的其他資產產生價值， 12 應該作為一項無形資產進行人賬。對于自創(chuàng)商譽的確認，由于目前計量技術的缺陷，還不能準確地反映自創(chuàng)商譽的價值，相信隨著計量技術和科學理論的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽會逐步被接受而且作為一項資產人賬的。尤其是我國的企業(yè)有國有企業(yè)和非國有企業(yè)的區(qū)別，而且《企業(yè)會計準則》只是對國有企業(yè)的兼并商譽進行了詳細的規(guī)定，就給非國有企業(yè)選用其他方法進行商譽會計處理留下了法律空洞，結果是降低了不同所有制企業(yè)會計信息的可比性。可見完善商譽 會計理論，對提高會計信息質量和會計信息的可比性將會起著至關重要的作用。 逐步實施商譽會計隨著各國資本市場的發(fā)展，而且實證也驗 證目前大多發(fā)達國家的資本市場已接近半強式有效，而我國資本市場已經滿足弱式有效。市場對上市公司信息的質量要求會越來越高?？梢?，如果不能提供真實可靠的信息，將不利于資本市場的發(fā)展和完善，尤其是如果缺乏商譽信息的披露，則就有可能導致信息使用者對企業(yè)決策失誤，使得資本市場不能及時、準確地反映各上市公司的市場價格。因此，可以采取逐步實施商譽會計，來填補公司這方面信息的空白。在商譽會計理論不 完善階段，可以采取單獨計量商譽進行表外披露的形式；待商譽會計理論完善?？梢哉鎸嵎从成套u價值時，則可以將商譽并人會計報袁進行反映。 例如。為了與目前的國內外賬務處理方法相銜接，同時也為了防止企業(yè)利用商譽粉飾資產負債表，我國對自創(chuàng)商譽的披露開始初步進行探索。具體說來。代寫英語論文可以選擇自創(chuàng)商譽所占比重大的上市公司為試點，對白創(chuàng)商譽進行表外確認，將自創(chuàng)商譽價值在會計報表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失，可逐步將自創(chuàng)商譽在試點企業(yè)進行表內確認、計量、記錄，其信息在報表中披露揭示，其他企業(yè)可在會計報表附注中披露 企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。并最終起到滿足信息使用者對信息的需要，而且可以不斷積累商譽會計經驗，為形成完善的商譽會計理論打下了良好的基礎。 參考文獻 [1]田云．對商譽會計中幾個爭議問題的爭論 [J]．云南財貿學院學報， 2020， 8，75～ 78 [2]胡谷喬．對商譽會計幾個問題的認識 [J]．商場現(xiàn)代化， 2020， 6， 102~103 [3]董必榮．試論企業(yè)核心能力與商譽的關系 [J]．北京工商大學學報， 2020， 9，21— 26 [4]美國財務會計準則委員會 FASB142 號 . 論文：淺析商譽會計理論 目 錄 內容摘要 1 一、 商譽 的性質、構成因素和特性 1 （一） 商譽 的性質 1 （二） 商譽 的構成因素 2 （三）商譽的特性 2 二、商譽的會計處理 3 （一） 自創(chuàng)商譽 的會計處理 3 （二）購買商譽的會計處理 4 13 1．購買商譽的確認 4 2．購買商譽的計量 5 3．購買商譽的 攤銷 6 二、 負商譽 7 （一）對 負商譽 的存在問題的思考 7 （二）對 負商譽 性質的思考 9 （三）對負商譽會計處理問題的思考 10 參考資料 11 淺析 商譽 會計理論 內容摘要 ：目前，隨著 企業(yè)改制 、購并、 資產重組 和 股份制 合作等經濟業(yè)務的發(fā) 展，在 資產評估 中關于企業(yè)商譽的性質、確認和計量以及負商譽等問題，已成為實務和 學術界 所關注的焦點。因此，對于商譽 會計理論 和實踐問題研究應該有更深入的探討，以適應新的經濟形勢發(fā)展的要求，并對我國 社會主義市場經濟 的理論和實踐發(fā)展作出貢獻。 關鍵詞：商譽、負商譽 一、商譽的性質、構成因素和特性 （一）商譽的性質 關于商譽的性質，主要有兩種觀點： 超額收益能力觀點 該觀點認為，商譽是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益的一種能力。在企業(yè)聯(lián)合中，購受企業(yè)支付 的買價高于所取得 凈資產 的 公允 價值 ，是因為預計所取得的 凈資產 能獲取超過正常盈利水平的利潤，即有商譽存在。美國學者指出： “如果一家企業(yè)有優(yōu)越的 盈利能力 ，即從企業(yè)購受者的觀點計算，在現(xiàn)有有形資源的基礎上有能力獲取正常的或代表性報酬率以上的盈利，而且，這種優(yōu)越的營利能力不是由諸如專利或 專營權 等專有的權利所確立，可以認為該企業(yè)擁有商譽或一 般無形價值。 總計價帳戶觀點 中南財經大學 的閻德玉教授認為： “商譽本身不是一項單獨的會 生息資產 ，而只是特殊的計價帳戶，它表明該實體各項資產合計的價值 (整體價值 )，超過了各項資產個別價值的總和即?整體大于組成部分的總和 ?。 ”究其產生的原因，我們可以發(fā)現(xiàn)，原來企業(yè)擁有許多未入帳的資產，如優(yōu)秀的管理人才，先進的技術，科學的管理制度，忠實的客戶和有利的地點等等。而商譽就代表了企業(yè)上述各種未入帳的無形資源。 實際上，上述兩種觀點并無沖突，超額收益能力觀點說明了商譽的基本性質 ，總計價帳戶觀點則是對超額收益能力觀點的補充和充實。商譽是企業(yè)的一種超額收益能力，但它不能是 無源之水，無本之木 ，求其原因，是因為企業(yè)有一些未入帳的無形資源。從另一方面說， 如果商譽作為總計價帳戶，它所代表的各種無形資源已登記入帳，按此基礎計算的企業(yè)收益，是一種平均利潤 。 （二）商譽的構成因素 如上所述，商譽是能使企業(yè)獲取超額收益的各種未入帳無形資源的總計價帳戶，因此，各種能使企業(yè)獲取超額收益的未入帳的優(yōu)越條件和因素，都 可歸入商譽這個帳戶中。 多年來，會計學者和 會計實務 人員對商譽的構成因素作了各種研究。有學者將構成商譽的因素歸納為以下 15項：（ 1）杰出的管理隊伍；（ 2）優(yōu)秀的銷售組織；（ 3）