【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 因?yàn)槎唐诔~赫利只能被認(rèn)為是偶然利得，不能因此確認(rèn)企業(yè)有商譽(yù)。對(duì)這一觀(guān)點(diǎn)的解釋是：人們之所以認(rèn)為一個(gè)企業(yè)有商譽(yù)，是因?yàn)檫@個(gè)企業(yè)能夠較為長(zhǎng)久地獲得比其他同行更高的利潤(rùn)。三是商譽(yù)是一個(gè) 企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶(hù)， “ 總計(jì)價(jià)賬戶(hù) ”是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未人賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的生息資產(chǎn)，而只是特殊的計(jì)價(jià)賬戶(hù)，它表明該實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值 (整體價(jià)值 )。超過(guò)了它們個(gè)別價(jià)值的總和，即整體大于其各組成部分的總和。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，從會(huì)計(jì)賬戶(hù)處理角度來(lái)看，未人賬資產(chǎn)概念認(rèn)為商譽(yù)是計(jì)量了未人賬資產(chǎn)的結(jié)果，包括優(yōu)秀的管理人才、先進(jìn)的技術(shù)、科學(xué)的管理制度、忠實(shí)的客戶(hù)和有利的地點(diǎn)等。 可見(jiàn)雖然用不同的字眼來(lái)表示商譽(yù)，但本質(zhì)是一樣的，即企業(yè)長(zhǎng)期獲得超額利潤(rùn)的能力，是企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資 產(chǎn)，是一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)商譽(yù)也是基于這一本質(zhì)定義的：指企業(yè)由于處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)效益高?；蛴捎诩夹g(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形的價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲得能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。 二、商譽(yù)會(huì)計(jì)爭(zhēng)論 11 商譽(yù)的人賬問(wèn)題商譽(yù)通常按照其：來(lái)源分為外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。對(duì)于商譽(yù)人賬爭(zhēng)論主要包括商譽(yù)是否應(yīng)該人賬、人賬價(jià)值的確定、自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)的人賬等問(wèn)題。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定： “ 商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有 莢。因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售 ” 。又規(guī)定 “ 商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購(gòu)的，但只有是外購(gòu)的才可以作為無(wú)形資產(chǎn)人賬。 ” 所以 “ 只有企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另外一個(gè)企業(yè)時(shí)，外購(gòu)商譽(yù)才能作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 ” 但是對(duì)具體處理未作詳細(xì)的說(shuō)明。財(cái)政部《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫時(shí)規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫時(shí)規(guī)定》等會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)的兼并和商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有比較詳細(xì)的規(guī)定： “ 被兼并企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià) ” ， “ 按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交 價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額 ” ，借記 “ 無(wú)形資產(chǎn)一商譽(yù) ” 科目。但對(duì)非國(guó)有企業(yè)之間的兼并，現(xiàn)有法規(guī)只提出 “ 可比照本規(guī)定執(zhí)行 ” ，并沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)期限應(yīng)反映對(duì)：采來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)的期間的最好估計(jì)，代寫(xiě)畢業(yè)論文商譽(yù)的使用年限從其初始確認(rèn)起不超過(guò) 20 年。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)1999 年發(fā)布了征求意見(jiàn)稿《企業(yè)合并與無(wú)形資產(chǎn)》。要求取消權(quán)益集合法而以購(gòu)買(mǎi)法來(lái)處理所有企業(yè)的合并。規(guī)定確認(rèn)為商譽(yù)的數(shù)額由一項(xiàng)或多項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)、或不能可靠計(jì)量的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)組成。 從上述各國(guó)對(duì)商譽(yù)的 確認(rèn)規(guī)定的分析，可以看出，各國(guó)對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)有統(tǒng)一的規(guī)定，即都對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)確沒(méi)有明確的規(guī)定。 人賬之后商譽(yù)的攤銷(xiāo)問(wèn)題商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)以后，人賬后的攤銷(xiāo)也存在很大爭(zhēng)論。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)應(yīng)在不超過(guò) 20年內(nèi)攤銷(xiāo)；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定商譽(yù)在其有限的經(jīng)濟(jì)使用壽命內(nèi) (不超過(guò) 20 年 )系統(tǒng)攤銷(xiāo)，但如果商譽(yù)具有無(wú)限的經(jīng)濟(jì)使用壽命，則不應(yīng)攤銷(xiāo)； 2020 年 FASB 發(fā)布的征求意見(jiàn)稿 (ED)規(guī)定，繼續(xù)要求商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但不允許攤銷(xiāo)。 ED 規(guī)定商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告單位水平上采用公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試 。當(dāng)商譽(yù)的賬面價(jià)值超過(guò)其內(nèi)涵公允價(jià)值時(shí)，就發(fā)生了減值，應(yīng)用兩步驟減值測(cè)試法確定可能存在的減值。我國(guó)等也要求商譽(yù)在一定的年限內(nèi)予以攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法主要有三種方法：一是資本化后逐年攤銷(xiāo)。該方法使用的國(guó)家最廣，包括德國(guó)、法國(guó)、日本、新型國(guó)家和 142 號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施以前的美國(guó)。二是轉(zhuǎn)銷(xiāo)準(zhǔn)備金。即利用商譽(yù)可以直接沖銷(xiāo)留存收益。荷蘭和法國(guó)的主導(dǎo)實(shí)務(wù)采用這一方法。三是年度減損測(cè)試。 2020 年 7 月 20 日， FASB 發(fā)布第 142 號(hào)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則要求商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法由逐年攤銷(xiāo)變?yōu)槟甑诇p損測(cè)試。即如果發(fā)現(xiàn)其價(jià)值低于包括商譽(yù)和其他所有資產(chǎn)在內(nèi) 的賬面價(jià)值，就應(yīng)該對(duì)商譽(yù)提取減值準(zhǔn)備。商譽(yù)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，每年也應(yīng)該進(jìn)行減損檢查， 142 號(hào)準(zhǔn)則對(duì)其他無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試也有詳細(xì)的規(guī)定。 從上述介紹可以看出，對(duì)商譽(yù)人賬后攤銷(xiāo)主要有兩種，一種是要求商譽(yù)在合理期限內(nèi)攤銷(xiāo)，各國(guó)可能對(duì)攤銷(xiāo)期限有差異；代寫(xiě)碩士論文另一種是不進(jìn)行商譽(yù)攤銷(xiāo)，只是進(jìn)行減值測(cè)試，提取減值準(zhǔn)備。蘭、商譽(yù)會(huì)計(jì)思考 完善商譽(yù)會(huì)計(jì)理論由于計(jì)量技術(shù)的缺陷和商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的不完善，使得商譽(yù)會(huì)計(jì)存在許多爭(zhēng)論，主要是對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告，這是對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的一大挑戰(zhàn)。由此可見(jiàn)，應(yīng)該逐步完善商譽(yù) 會(huì)計(jì)理論，首先明確商譽(yù)的實(shí)質(zhì)，筆者認(rèn)為雖然商譽(yù)不能單獨(dú)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，是依附于企業(yè)的其他資產(chǎn)產(chǎn)生價(jià)值， 12 應(yīng)該作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行人賬。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，由于目前計(jì)量技術(shù)的缺陷，還不能準(zhǔn)確地反映自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，相信隨著計(jì)量技術(shù)和科學(xué)理論的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)逐步被接受而且作為一項(xiàng)資產(chǎn)人賬的。尤其是我國(guó)的企業(yè)有國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的區(qū)別，而且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是對(duì)國(guó)有企業(yè)的兼并商譽(yù)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，就給非國(guó)有企業(yè)選用其他方法進(jìn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)處理留下了法律空洞，結(jié)果是降低了不同所有制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性?？梢?jiàn)完善商譽(yù) 會(huì)計(jì)理論，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的可比性將會(huì)起著至關(guān)重要的作用。 逐步實(shí)施商譽(yù)會(huì)計(jì)隨著各國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且實(shí)證也驗(yàn) 證目前大多發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)已接近半強(qiáng)式有效，而我國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)滿(mǎn)足弱式有效。市場(chǎng)對(duì)上市公司信息的質(zhì)量要求會(huì)越來(lái)越高。可見(jiàn)，如果不能提供真實(shí)可靠的信息，將不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，尤其是如果缺乏商譽(yù)信息的披露，則就有可能導(dǎo)致信息使用者對(duì)企業(yè)決策失誤，使得資本市場(chǎng)不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映各上市公司的市場(chǎng)價(jià)格。因此，可以采取逐步實(shí)施商譽(yù)會(huì)計(jì)，來(lái)填補(bǔ)公司這方面信息的空白。在商譽(yù)會(huì)計(jì)理論不 完善階段，可以采取單獨(dú)計(jì)量商譽(yù)進(jìn)行表外披露的形式；待商譽(yù)會(huì)計(jì)理論完善?？梢哉鎸?shí)反映商譽(yù)價(jià)值時(shí)，則可以將商譽(yù)并人會(huì)計(jì)報(bào)袁進(jìn)行反映。 例如。為了與目前的國(guó)內(nèi)外賬務(wù)處理方法相銜接，同時(shí)也為了防止企業(yè)利用商譽(yù)粉飾資產(chǎn)負(fù)債表，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的披露開(kāi)始初步進(jìn)行探索。具體說(shuō)來(lái)。代寫(xiě)英語(yǔ)論文可以選擇自創(chuàng)商譽(yù)所占比重大的上市公司為試點(diǎn)，對(duì)白創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行表外確認(rèn)，將自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失，可逐步將自創(chuàng)商譽(yù)在試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，其信息在報(bào)表中披露揭示，其他企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。并最終起到滿(mǎn)足信息使用者對(duì)信息的需要，而且可以不斷積累商譽(yù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為形成完善的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論打下了良好的基礎(chǔ)。 參考文獻(xiàn) [1]田云．對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)中幾個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題的爭(zhēng)論 [J]．云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)， 2020， 8，75～ 78 [2]胡谷喬．對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí) [J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化， 2020， 6， 102~103 [3]董必榮．試論企業(yè)核心能力與商譽(yù)的關(guān)系 [J]．北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)， 2020， 9，21— 26 [4]美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) FASB142 號(hào) . 論文：淺析商譽(yù)會(huì)計(jì)理論 目 錄 內(nèi)容摘要 1 一、 商譽(yù) 的性質(zhì)、構(gòu)成因素和特性 1 （一） 商譽(yù) 的性質(zhì) 1 （二） 商譽(yù) 的構(gòu)成因素 2 （三）商譽(yù)的特性 2 二、商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 3 （一） 自創(chuàng)商譽(yù) 的會(huì)計(jì)處理 3 （二）購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 4 13 1．購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的確認(rèn) 4 2．購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的計(jì)量 5 3．購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的 攤銷(xiāo) 6 二、 負(fù)商譽(yù) 7 （一）對(duì) 負(fù)商譽(yù) 的存在問(wèn)題的思考 7 （二）對(duì) 負(fù)商譽(yù) 性質(zhì)的思考 9 （三）對(duì)負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的思考 10 參考資料 11 淺析 商譽(yù) 會(huì)計(jì)理論 內(nèi)容摘要 ：目前，隨著 企業(yè)改制 、購(gòu)并、 資產(chǎn)重組 和 股份制 合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā) 展，在 資產(chǎn)評(píng)估 中關(guān)于企業(yè)商譽(yù)的性質(zhì)、確認(rèn)和計(jì)量以及負(fù)商譽(yù)等問(wèn)題，已成為實(shí)務(wù)和 學(xué)術(shù)界 所關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對(duì)于商譽(yù) 會(huì)計(jì)理論 和實(shí)踐問(wèn)題研究應(yīng)該有更深入的探討，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，并對(duì)我國(guó) 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的理論和實(shí)踐發(fā)展作出貢獻(xiàn)。 關(guān)鍵詞：商譽(yù)、負(fù)商譽(yù) 一、商譽(yù)的性質(zhì)、構(gòu)成因素和特性 （一）商譽(yù)的性質(zhì) 關(guān)于商譽(yù)的性質(zhì)，主要有兩種觀(guān)點(diǎn)： 超額收益能力觀(guān)點(diǎn) 該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益的一種能力。在企業(yè)聯(lián)合中，購(gòu)受企業(yè)支付 的買(mǎi)價(jià)高于所取得 凈資產(chǎn) 的 公允 價(jià)值 ，是因?yàn)轭A(yù)計(jì)所取得的 凈資產(chǎn) 能獲取超過(guò)正常盈利水平的利潤(rùn)，即有商譽(yù)存在。美國(guó)學(xué)者指出： “如果一家企業(yè)有優(yōu)越的 盈利能力 ，即從企業(yè)購(gòu)受者的觀(guān)點(diǎn)計(jì)算，在現(xiàn)有有形資源的基礎(chǔ)上有能力獲取正常的或代表性報(bào)酬率以上的盈利，而且，這種優(yōu)越的營(yíng)利能力不是由諸如專(zhuān)利或 專(zhuān)營(yíng)權(quán) 等專(zhuān)有的權(quán)利所確立，可以認(rèn)為該企業(yè)擁有商譽(yù)或一 般無(wú)形價(jià)值。 總計(jì)價(jià)帳戶(hù)觀(guān)點(diǎn) 中南財(cái)經(jīng)大學(xué) 的閻德玉教授認(rèn)為： “商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的會(huì) 生息資產(chǎn) ，而只是特殊的計(jì)價(jià)帳戶(hù)，它表明該實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值 (整體價(jià)值 )，超過(guò)了各項(xiàng)資產(chǎn)個(gè)別價(jià)值的總和即?整體大于組成部分的總和 ?。 ”究其產(chǎn)生的原因，我們可以發(fā)現(xiàn)，原來(lái)企業(yè)擁有許多未入帳的資產(chǎn)，如優(yōu)秀的管理人才，先進(jìn)的技術(shù)，科學(xué)的管理制度，忠實(shí)的客戶(hù)和有利的地點(diǎn)等等。而商譽(yù)就代表了企業(yè)上述各種未入帳的無(wú)形資源。 實(shí)際上，上述兩種觀(guān)點(diǎn)并無(wú)沖突，超額收益能力觀(guān)點(diǎn)說(shuō)明了商譽(yù)的基本性質(zhì) ，總計(jì)價(jià)帳戶(hù)觀(guān)點(diǎn)則是對(duì)超額收益能力觀(guān)點(diǎn)的補(bǔ)充和充實(shí)。商譽(yù)是企業(yè)的一種超額收益能力，但它不能是 無(wú)源之水，無(wú)本之木 ，求其原因，是因?yàn)槠髽I(yè)有一些未入帳的無(wú)形資源。從另一方面說(shuō)， 如果商譽(yù)作為總計(jì)價(jià)帳戶(hù)，它所代表的各種無(wú)形資源已登記入帳，按此基礎(chǔ)計(jì)算的企業(yè)收益，是一種平均利潤(rùn) 。 （二）商譽(yù)的構(gòu)成因素 如上所述，商譽(yù)是能使企業(yè)獲取超額收益的各種未入帳無(wú)形資源的總計(jì)價(jià)帳戶(hù)，因此，各種能使企業(yè)獲取超額收益的未入帳的優(yōu)越條件和因素，都 可歸入商譽(yù)這個(gè)帳戶(hù)中。 多年來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)者和 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 人員對(duì)商譽(yù)的構(gòu)成因素作了各種研究。有學(xué)者將構(gòu)成商譽(yù)的因素歸納為以下 15項(xiàng)：（ 1）杰出的管理隊(duì)伍；（ 2）優(yōu)秀的銷(xiāo)售組織；（ 3）