商譽黑箱解構(gòu)與還原(編輯修改稿)
2025-06-23 22:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 大豐富和完善現(xiàn)有的會計計量技術(shù)，會計計量瓶頸將有可能不斷被打破；③會計作為管理活動或者管理信息系統(tǒng)的一個重要組成部分，它必將隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展。毫無疑問，商譽也必將隨著管理理論的發(fā)展得到逐步的理論解放；④人們對會計中資產(chǎn)的定義和認識也在不斷發(fā)展之中，有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)等資產(chǎn)概念的提出、重新界定、深化與拓展，為人們重新審視商譽的會計反映提供了重要啟迪；⑤經(jīng)濟學(xué)理論特別是新制度經(jīng)濟學(xué)和人力資本理論的提出、發(fā)展和深化為解構(gòu)商譽的來源，認識商譽的本質(zhì)，預(yù)測商譽會計的未來提供了比較充裕的理論基礎(chǔ)，同時也為商譽會計理論研究工具箱中增添了更多更有力的分析工具。綜上所述，為提高會計信息的質(zhì)量，進一步滿足信息使用者的需求，商譽是一只有待開啟且必須盡早開啟的“黑箱”。隨著確認與計量技術(shù)的發(fā)展，會計理論的不斷創(chuàng)新和人們認識的提高，其開啟的可行性正在逐步提高。五、商譽的解構(gòu)與還原：開啟“黑箱”的一個初步嘗試1．商譽的純化：商譽解構(gòu)的第一步要分析傳統(tǒng)商譽觀點的不足，必須將之放到現(xiàn)行財務(wù)會計體系這一大背景中考慮?，F(xiàn)行財務(wù)會計是一個“見物不見人”的體系。從某種意義上說，商譽是個筐，什么不能具體辨認和可靠計量的都往里裝。毫無疑問，現(xiàn)行財務(wù)會計“見物不見人”、會計計量技術(shù)約束導(dǎo)致某些本不屬于商譽的價值也被囊括到商譽中，商譽的純度大大降低。隨著會計理論和計量技術(shù)的進步，原本沒有被準確計量的物質(zhì)資產(chǎn)和沒有確認或沒有準確計量的無形資產(chǎn)、其它資產(chǎn)將因財務(wù)會計的逐步發(fā)展，計量技術(shù)的發(fā)達和會計信息需求導(dǎo)向及質(zhì)量維度的內(nèi)部調(diào)整而加以反映，商譽“雜值”將不斷被清除，最后只剩下與企業(yè)整體密不可分、由高效管理整合（或者稱之為“人為的資源協(xié)同”）所形成的“純商譽”。 商譽的真正來源只能與管理整合效率有關(guān)（朱國泓等，2000，2001）。顯然，高效率管理整合的必然結(jié)果是商譽的形成，反之則是對權(quán)益的侵蝕。顯然，商譽的“純化”即商譽解構(gòu)之后現(xiàn)有特定商譽價值向特定資產(chǎn)還原的過程。首先要解決的問題是確定被還原的資產(chǎn)類別。根據(jù)現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)等。但隨著人們認識能力的提高和管理整合能力的增強，管理者可以整合管理的資產(chǎn)范圍、種類和質(zhì)量正在或?qū)⒁l(fā)生重大變化。除了傳統(tǒng)意義上的有形資產(chǎn)（包括現(xiàn)有的流動資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)外，首先應(yīng)把人力納入企業(yè)的資產(chǎn)之中。此外，新的資產(chǎn)類別也不斷地被提出來，比如，企業(yè)擁有的與市場有關(guān)的資產(chǎn)，包括認同產(chǎn)品者、顧客名單、長期客戶、營銷渠道和網(wǎng)址、域名等，可以界定為市場資產(chǎn)。諸如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范、知識信息系統(tǒng)、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)等用之于管理的，與管理者能力密切相關(guān)的內(nèi)容定義為人力資產(chǎn)。鑒于此，資產(chǎn)負債表應(yīng)隨著理論研究和認識水平的漸次提高而逐步擴展。資產(chǎn)類別的擴展是現(xiàn)行資產(chǎn)負債表開放性的表征，同時也是使資產(chǎn)負債表負債及權(quán)益項目獲得開放性的內(nèi)在動力之一，這為商譽“雜值”的還原提供必要的可能性。2．揭開“純商譽”的真實來源：開啟商譽“黑箱”的關(guān)鍵管理即整合，“純商譽”只能來源于高效率的管理整合。從管理學(xué)視角來看，企業(yè)擁有以下資源：人力資源、金融資源、物質(zhì)資源、信息資源和關(guān)系資源等。如果上述資源能產(chǎn)生未來利益，它們就無疑是管理整合的對象。根據(jù)周其仁（1996）的觀點，管理整合的對象則由人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)兩大類構(gòu)成。由此，管理者可以從以下三個方面整合企業(yè)擁有的資產(chǎn)：（1）對非人力資產(chǎn)的整合。不同資產(chǎn)的專用性不同，如對這些非人力資產(chǎn)進行合理調(diào)配和組合，就能產(chǎn)生更高的收益率；（2）對人力資產(chǎn)的整合。人力資產(chǎn)是企業(yè)的第一資產(chǎn)。管理層必須根據(jù)員工的需求設(shè)計合理的激勵措施，從而使員工充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)新潛能。不僅如此，管理者還必須創(chuàng)造出一種環(huán)境和氛圍，以激發(fā)出員工的主動性和創(chuàng)造熱情，從而創(chuàng)造出大于其投入價值的價值增值；（3）人力資產(chǎn)與非人力資產(chǎn)之間的整合。顯然，企業(yè)員工的能動性被鼓勵和發(fā)揮出來后，各個員工才能對其所面對的非人力資產(chǎn)進行更加有效的利用，員工與非人力資產(chǎn)會磨合得更好。另一方面，好的工作條件和實驗設(shè)備同樣也為員工創(chuàng)造更多價值提供了必要的物質(zhì)條件。因此，人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)二者之間的有效匹配是提高資源整合效率的關(guān)鍵所在；（4）企業(yè)內(nèi)與企業(yè)外資源的整合。兼并與收購就是最有效的資源整合方式。另外，戰(zhàn)略聯(lián)盟也是一種有效的資源整合方式。很顯然，管理整合的承擔(dān)者是管理者。為此，我們把企業(yè)的人力資源分成兩部分，即管理者和一般員工。這看似簡單，卻很有意義。原因是，管理者特別是高級管理者在企業(yè)資源的整合中起了關(guān)鍵作用。當(dāng)然，高效管理整合的主體可能是特定個人，比如說企業(yè)家，也可能是一個團隊，如一個精英團隊。商譽的存在無疑是對那些規(guī)模相當(dāng)，但因企業(yè)家（團隊）非對稱分布而導(dǎo)致業(yè)績相差懸殊的最好注腳。3．商譽還原圖譜：“黑箱”的開啟與現(xiàn)有資產(chǎn)負債的擴展（1） 現(xiàn)有資產(chǎn)負債表的擴展根據(jù)上述分析，在商譽“黑箱”被打開之后，商譽便從原來的無形資產(chǎn)中游離出來。商譽“純化”的過程就是將那些原本不應(yīng)計入商譽的價值部分逐步還原到相應(yīng)資產(chǎn)，從而使上述資產(chǎn)逐步調(diào)整到公允價值的過程。相應(yīng)價值的還原過程如圖1所示：圖1 商譽“黑箱”的開啟與商譽價值的還原相應(yīng)物質(zhì)資產(chǎn) **無 形 資 產(chǎn)土地使用權(quán) **專利 **專有技術(shù) **商標 **商譽應(yīng)還原值 **“純商譽” **其它無形資產(chǎn) **人力資產(chǎn) **市場資產(chǎn)
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