商譽會計問題研究論文(編輯修改稿)
2025-07-20 16:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 良好的經(jīng)營管理水平等因素。超額收益論超額收益論認(rèn)為，商譽是超額盈利的那部分價值。商譽為預(yù)期未來收益的現(xiàn)值超過正常報酬的超額利潤。這里所說的“企業(yè)超額利潤”應(yīng)該是指在較長時期內(nèi)能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤。商譽是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無法單獨辨認(rèn)，但企業(yè)一旦擁有它，就具有超過正常盈利水平的盈利能力和服務(wù)潛力。因此，它的價值只有通過作為整體所創(chuàng)造的超額收益才能集中表現(xiàn)出來?？傆媰r賬戶論總計價賬戶認(rèn)為，商譽是企業(yè)總體價值與單項可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。中南財經(jīng)大學(xué)的閻德玉教授認(rèn)為：“‘總計價賬戶論’是繼續(xù)經(jīng)營價值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營價值概念認(rèn)為商譽本身不是一項單獨的會生息資產(chǎn)，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產(chǎn)合計的價值（整體價值），超過了它們個別價值的總和即“整體大于其各組成部分的總和”。上述三種觀點從不同角度解釋了商譽，各有利弊。對企業(yè)的好感價值論，是從形成商譽的因素角度去解釋，但這些因素都是無形的，本身無法用貨幣計量，從而無法納入會計核算。超額收益論說明了商譽的基本性質(zhì)，商譽是企業(yè)未來獲取的一種超額收益的能力，同時也指出了商譽的計價方法，即超額收益折現(xiàn)法。但是如果企業(yè)在較長時期內(nèi)不能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤，甚至低于同業(yè)盈利水平，那超額收益論就有缺陷了?？傆媰r賬戶觀點僅說明了商譽的計價方法，缺乏真實的經(jīng)濟內(nèi)涵，不能反映商譽的經(jīng)濟實質(zhì)。（三）商譽的構(gòu)成因素多年來，會計學(xué)者和會計實務(wù)人員對商譽的構(gòu)成因素作了各種研究。有學(xué)者將構(gòu)成商譽的因素歸納為以下15項：（1）杰出的管理隊伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術(shù)或配方；（6）良好的勞資關(guān)系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領(lǐng)先的員工培訓(xùn)計劃；（9）在社會中較商的地位；（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發(fā)展。但是，商譽最本質(zhì)的構(gòu)成因素是杰出的管理隊伍和優(yōu)秀的銷售組織等人力資源。企業(yè)良好的勞資關(guān)系，優(yōu)秀的資信級別，在社會中較同的地位以及其他公司的良好協(xié)作關(guān)系等等，無不是依靠企業(yè)杰出管理人員特長的充分發(fā)揮，科學(xué)的生產(chǎn)和管理手段的運用，以及優(yōu)秀的銷售組織的誠實守信，真誠待客等實現(xiàn)的。只有將企業(yè)的人力資源作為商譽最本質(zhì)的構(gòu)成因素，人們才能理解為什么企業(yè)的競爭實際上是人才的競爭。由上述觀點看來，也可將商譽歸結(jié)為是由人力資源和關(guān)系資源構(gòu)成的。二、商譽的確認(rèn)與計量在商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時間最為長久的是商譽確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計量、記錄、報告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽會計處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起的。因此，商譽的確認(rèn)是極其重要的。根據(jù)來源的不同,商譽可分為外購商譽和自創(chuàng)商譽.。（一）商譽的確認(rèn)會計界對商譽確認(rèn)的不同看法（1）自創(chuàng)商譽不可入賬外購商譽可以按所付成本計作資產(chǎn)入帳, 自創(chuàng)商譽不能入帳。其主要理由是: ① 由于商譽的形成受到多種因素的制約。 即使是在為形成商譽而支付了費用的情況下, 但因無法確認(rèn)其究竟為形成商譽產(chǎn)生了多大可以用貨幣計量的作用, 從穩(wěn)健性的角度出發(fā), 會計人員只得將這些支出列作費用處理；② 企業(yè)購買商譽的目的是為了在未來取得超額收益的能力, 它為此能力而付出了一定的代價, 如果此項超額收益一旦能夠?qū)崿F(xiàn), 則它僅僅是投資成本的回收, 而不是取得收益。（2）自創(chuàng)商譽應(yīng)及時確認(rèn)自創(chuàng)商譽應(yīng)及時確認(rèn)。其主要理由是: 按照會計信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求, 如果不及時確認(rèn)商譽或者等到企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時再確認(rèn)商譽是不合適的, 這種處理方漢實際上是在一定程度上偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。因為商譽作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息, 若不及時地向使用者提供, 既不能滿足經(jīng)營者正確報告受托資任的要求, 也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進(jìn)行管理決策的需要。因此, 不及時確認(rèn)自創(chuàng)商譽是有悖于會計信息相關(guān)性和可靠性這兩個重要特征的。國際上對商譽會計確認(rèn)的規(guī)定（1）自創(chuàng)商譽的確認(rèn)自創(chuàng)商譽是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤的資源。在自創(chuàng)商譽的確認(rèn)問題上，目前會計實務(wù)界還沒有應(yīng)用，就是理論界也很少有支持者。雖然大多數(shù)人承認(rèn)自創(chuàng)商譽的存在，但各國會計準(zhǔn)則都沒有明確的規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則委員會所發(fā)布的IAS22和我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，均明確規(guī)定只有在合并時商譽才作為一項資產(chǎn)入賬。這就限定了商譽只有在一個企業(yè)購買或合并另一企業(yè)時才予以確認(rèn)。英國的標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告《商譽會計》指出：合并商譽與自創(chuàng)商譽的特性沒有差別，然而由于特定時間上發(fā)生的市場交易這個事實，盡管對企業(yè)的計價是主觀的，合并商譽的價值可以被確定，而自創(chuàng)商譽是不可能的。這不僅反映了英國會計界對商譽的看法，而且也反映了會計界對商譽會計處理的一般態(tài)度：對合并商譽進(jìn)行確認(rèn)和計量；而自創(chuàng)商譽由于各種原因，不進(jìn)行確認(rèn)和計量。（2）外購商譽的確認(rèn)外購商譽是指企業(yè)在并購過程中產(chǎn)生的購買成本與所購股權(quán)成本和所購股權(quán)對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額，也叫合并商譽。外購商譽產(chǎn)生于企業(yè)合并，國外一些成功的企業(yè)合并表明，合并商譽占收購價格比重越來越大，因此應(yīng)正確地確認(rèn)合并商譽，否則將有悖于被并購方會計信息的真實性、完整性。外購商譽的確認(rèn)，依據(jù)不同的合并方式將產(chǎn)生不同的確認(rèn)問題。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽”。在《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》中又具體區(qū)分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并對涉及商譽會計問題做出說明：對于非同一控制下的“吸收合并”，“購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽或計入當(dāng)期損益”。對于非同一控制下的“控股合并”，“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1