商譽(yù)會(huì)計(jì)問題研究論文(編輯修改稿)
2025-07-20 16:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 良好的經(jīng)營(yíng)管理水平等因素。超額收益論超額收益論認(rèn)為，商譽(yù)是超額盈利的那部分價(jià)值。商譽(yù)為預(yù)期未來收益的現(xiàn)值超過正常報(bào)酬的超額利潤(rùn)。這里所說的“企業(yè)超額利潤(rùn)”應(yīng)該是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤(rùn)。商譽(yù)是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無法單獨(dú)辨認(rèn)，但企業(yè)一旦擁有它，就具有超過正常盈利水平的盈利能力和服務(wù)潛力。因此，它的價(jià)值只有通過作為整體所創(chuàng)造的超額收益才能集中表現(xiàn)出來。總計(jì)價(jià)賬戶論總計(jì)價(jià)賬戶認(rèn)為，商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。中南財(cái)經(jīng)大學(xué)的閻德玉教授認(rèn)為：“‘總計(jì)價(jià)賬戶論’是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的會(huì)生息資產(chǎn)，而只是特殊的計(jì)價(jià)賬戶，它表明該實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值（整體價(jià)值），超過了它們個(gè)別價(jià)值的總和即“整體大于其各組成部分的總和”。上述三種觀點(diǎn)從不同角度解釋了商譽(yù)，各有利弊。對(duì)企業(yè)的好感價(jià)值論，是從形成商譽(yù)的因素角度去解釋，但這些因素都是無形的，本身無法用貨幣計(jì)量，從而無法納入會(huì)計(jì)核算。超額收益論說明了商譽(yù)的基本性質(zhì)，商譽(yù)是企業(yè)未來獲取的一種超額收益的能力，同時(shí)也指出了商譽(yù)的計(jì)價(jià)方法，即超額收益折現(xiàn)法。但是如果企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤(rùn)，甚至低于同業(yè)盈利水平，那超額收益論就有缺陷了?？傆?jì)價(jià)賬戶觀點(diǎn)僅說明了商譽(yù)的計(jì)價(jià)方法，缺乏真實(shí)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，不能反映商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（三）商譽(yù)的構(gòu)成因素多年來，會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員對(duì)商譽(yù)的構(gòu)成因素作了各種研究。有學(xué)者將構(gòu)成商譽(yù)的因素歸納為以下15項(xiàng)：（1）杰出的管理隊(duì)伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手管理上的弱點(diǎn)；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術(shù)或配方；（6）良好的勞資關(guān)系；（7）優(yōu)秀的資信級(jí)別；（8）領(lǐng)先的員工培訓(xùn)計(jì)劃；（9）在社會(huì)中較商的地位；（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不利發(fā)展。但是，商譽(yù)最本質(zhì)的構(gòu)成因素是杰出的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的銷售組織等人力資源。企業(yè)良好的勞資關(guān)系，優(yōu)秀的資信級(jí)別，在社會(huì)中較同的地位以及其他公司的良好協(xié)作關(guān)系等等，無不是依靠企業(yè)杰出管理人員特長(zhǎng)的充分發(fā)揮，科學(xué)的生產(chǎn)和管理手段的運(yùn)用，以及優(yōu)秀的銷售組織的誠(chéng)實(shí)守信，真誠(chéng)待客等實(shí)現(xiàn)的。只有將企業(yè)的人力資源作為商譽(yù)最本質(zhì)的構(gòu)成因素，人們才能理解為什么企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。由上述觀點(diǎn)看來，也可將商譽(yù)歸結(jié)為是由人力資源和關(guān)系資源構(gòu)成的。二、商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量在商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時(shí)間最為長(zhǎng)久的是商譽(yù)確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計(jì)量、記錄、報(bào)告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起的。因此，商譽(yù)的確認(rèn)是極其重要的。根據(jù)來源的不同,商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù).。（一）商譽(yù)的確認(rèn)會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)確認(rèn)的不同看法（1）自創(chuàng)商譽(yù)不可入賬外購商譽(yù)可以按所付成本計(jì)作資產(chǎn)入帳, 自創(chuàng)商譽(yù)不能入帳。其主要理由是: ① 由于商譽(yù)的形成受到多種因素的制約。 即使是在為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下, 但因無法確認(rèn)其究竟為形成商譽(yù)產(chǎn)生了多大可以用貨幣計(jì)量的作用, 從穩(wěn)健性的角度出發(fā), 會(huì)計(jì)人員只得將這些支出列作費(fèi)用處理；② 企業(yè)購買商譽(yù)的目的是為了在未來取得超額收益的能力, 它為此能力而付出了一定的代價(jià), 如果此項(xiàng)超額收益一旦能夠?qū)崿F(xiàn), 則它僅僅是投資成本的回收, 而不是取得收益。（2）自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)。其主要理由是: 按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求, 如果不及時(shí)確認(rèn)商譽(yù)或者等到企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時(shí)再確認(rèn)商譽(yù)是不合適的, 這種處理方漢實(shí)際上是在一定程度上偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。因?yàn)樯套u(yù)作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息, 若不及時(shí)地向使用者提供, 既不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托資任的要求, 也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進(jìn)行管理決策的需要。因此, 不及時(shí)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是有悖于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)重要特征的。國(guó)際上對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的規(guī)定（1）自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤(rùn)的資源。在自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題上，目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界還沒有應(yīng)用，就是理論界也很少有支持者。雖然大多數(shù)人承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的存在，但各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有明確的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的IAS22和我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，均明確規(guī)定只有在合并時(shí)商譽(yù)才作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬。這就限定了商譽(yù)只有在一個(gè)企業(yè)購買或合并另一企業(yè)時(shí)才予以確認(rèn)。英國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《商譽(yù)會(huì)計(jì)》指出：合并商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的特性沒有差別，然而由于特定時(shí)間上發(fā)生的市場(chǎng)交易這個(gè)事實(shí)，盡管對(duì)企業(yè)的計(jì)價(jià)是主觀的，合并商譽(yù)的價(jià)值可以被確定，而自創(chuàng)商譽(yù)是不可能的。這不僅反映了英國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)的看法，而且也反映了會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一般態(tài)度：對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；而自創(chuàng)商譽(yù)由于各種原因，不進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（2）外購商譽(yù)的確認(rèn)外購商譽(yù)是指企業(yè)在并購過程中產(chǎn)生的購買成本與所購股權(quán)成本和所購股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，也叫合并商譽(yù)。外購商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)合并，國(guó)外一些成功的企業(yè)合并表明，合并商譽(yù)占收購價(jià)格比重越來越大，因此應(yīng)正確地確認(rèn)合并商譽(yù)，否則將有悖于被并購方會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。外購商譽(yù)的確認(rèn)，依據(jù)不同的合并方式將產(chǎn)生不同的確認(rèn)問題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，“購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。在《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》中又具體區(qū)分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并對(duì)涉及商譽(yù)會(huì)計(jì)問題做出說明：對(duì)于非同一控制下的“吸收合并”，“購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益”。對(duì)于非同一控制下的“控股合并”，“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1