【文章內(nèi)容簡介】 大的傷害，職工離開工廠走向社會，這部分人員當(dāng)中素質(zhì)參差不齊，推向社會后有些人一時難以找到工作，沒有了經(jīng)濟(jì)收入又可能出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)行黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)本科畢業(yè)論文 VIII 為，種種行為者可能影響社會穩(wěn)定。在這樣一個特定的歷史背景下，分析破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的問題就顯得相當(dāng)必要。近年審計中發(fā)現(xiàn)，許多破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理方面普遍存在著內(nèi)控制度不健全，財務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)格，財產(chǎn)管理松懈等財務(wù)管理弱化現(xiàn)象，這是造成企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。同時，也造成了破產(chǎn)企業(yè)剩余財產(chǎn)的浪費(fèi)，財產(chǎn)分配不均，企業(yè)資源流失，導(dǎo)致各利益相關(guān)方矛盾激化。 清算 破產(chǎn)企業(yè) 會計 管理的內(nèi)容因債權(quán)人 、 債務(wù)人、清算組的工作內(nèi)容不同而有所區(qū)別。債務(wù)人財務(wù)管理的內(nèi)容是擬定和解協(xié)議和重整方案進(jìn)行企業(yè)重整或和解的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)控制編制債權(quán)債務(wù)清冊、回答債權(quán)人會議的詢問、向債權(quán)人會議提供必要的會計記錄和財務(wù)報告、接受債權(quán)人會議和審計部門的審計一監(jiān)督等。 3 破產(chǎn)清算的會計核算及實(shí)務(wù)操作 破產(chǎn)清算的賬戶設(shè)置 在持續(xù)經(jīng)營下，考慮到會計信息必須對經(jīng)營決策有用，必須有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)各個期間的的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn) 清算后，由于破產(chǎn)企業(yè)停止了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的各方關(guān)心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權(quán)的受償程度，需要的是破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此，破產(chǎn)清算會計必須以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來確定破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益等，這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。 資產(chǎn)類賬戶 ,用來反映清算開始日破產(chǎn)企業(yè)的各種可變現(xiàn)財產(chǎn)的價值。該 賬戶 的 借方 核算破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)存的及應(yīng)收回的財產(chǎn)賬面價值 。貸方 核算財產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)、財產(chǎn)變現(xiàn)價值及變現(xiàn) 損益 的結(jié)轉(zhuǎn)。具體包括 擔(dān)保 財產(chǎn)、 抵消 財產(chǎn)、應(yīng)索財產(chǎn)、待變財財產(chǎn)、受托財產(chǎn)、破產(chǎn)財產(chǎn)和破產(chǎn)費(fèi)用等 賬戶 。 負(fù)債類賬戶 ,用來反映清算開始日破產(chǎn)企業(yè)所欠債 務(wù)情況及清算過程中發(fā)生的債務(wù)情況。該類賬戶 貸方 核算破產(chǎn)企業(yè)所結(jié)欠的各種債務(wù)金額 。借方 核算各項債務(wù)的實(shí)際清算額和無法償還債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。負(fù)債類賬戶具體應(yīng)包括擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù) (這三者與資產(chǎn)類賬戶中的擔(dān)保財產(chǎn)、抵消財產(chǎn)、受托財產(chǎn)對應(yīng)使用 )連帶債務(wù)、破產(chǎn)待償債務(wù)、債務(wù)折讓和清算借款等具體賬戶。 黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)本科畢業(yè)論文 IX 損益類賬戶 ,用于核算 企業(yè)清算 損益情況的賬戶。設(shè)有“變現(xiàn)損益”、“清算損益”賬戶 ,分別用來核算企業(yè)在破產(chǎn)清算和財產(chǎn)變賣過程中發(fā)生的損失或盈余以及破產(chǎn)清算全過程的 財務(wù) 結(jié)果。 破產(chǎn)清算會計的基本賬 務(wù)處理程序 清算組主要審查有無借機(jī)隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 。非正常壓價出售 。對原無財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供擔(dān)保 。對未到期的債務(wù)提前償付 。以各種名義放棄自己的債權(quán)。變賣財產(chǎn) ,償還債務(wù)是清算工作的主要任務(wù)。 其 賬務(wù)處理程序 是 :企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)與 債務(wù) 的清查 ——— 接管破產(chǎn)財產(chǎn)并建賬 (轉(zhuǎn)入清算會計體系 ,起用清算科目 )——— 預(yù)計 破產(chǎn)費(fèi)用 ——— 財產(chǎn)的確認(rèn)和估價 ——— 破產(chǎn)債權(quán)的確認(rèn)與計量 ——— 破產(chǎn)財產(chǎn)的變賣 ——— 破產(chǎn)債務(wù)的清償 ——— 結(jié)束報告 ,清算終結(jié)。其中 會計賬薄 的設(shè)置、 賬簿 的啟用、會計分錄 的編制和 憑證 的填制等與財務(wù)會計是基本相同的。但由于清算業(yè)務(wù)的特殊性 ,決定了清算企業(yè)在會計賬務(wù)處理時有自己特定的處理方式。在清算企業(yè)原賬的基礎(chǔ)上 ,應(yīng)由清算組負(fù)責(zé)清查核實(shí)資產(chǎn)、賬目、債權(quán)等 ,做到賬賬相符 ,賬實(shí)相符 ,在此基礎(chǔ)上 ,再對企業(yè)進(jìn)行清算。當(dāng)清算業(yè)務(wù)發(fā)生后 ,要根據(jù)有關(guān)資料填制 會計憑證 ,據(jù)以 登記賬簿 ,最后要編制清算 會計報表 ,至此整個賬務(wù)處理工作才算結(jié)束。 破產(chǎn)清算的實(shí)務(wù)操作 對破產(chǎn)財產(chǎn)的管理和分配產(chǎn)生的費(fèi)用 存貨清理是流動資產(chǎn)的主要組成部分，在破產(chǎn)清算中占相當(dāng)比重，也要進(jìn)行重點(diǎn)清理。之所以說對存貨清理難，一是由于種類多、數(shù)量大，二是對存貨質(zhì)量的好壞難以核實(shí)，直接影響到清算變現(xiàn)的價值。對其盤點(diǎn)是主要工作，主要根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)資料來進(jìn)行抽查確認(rèn) 企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)已喪失了對企業(yè)財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)，對破產(chǎn)財產(chǎn)的一 切處置活動均由清算組依法進(jìn)行。 為了保證破產(chǎn)財產(chǎn)不至于毀損丟失，并保障債權(quán)及時得以清償需要，對破產(chǎn)財產(chǎn)加以清理分類，將不屬于破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)歸還給所有人，將貴重、易丟失的財產(chǎn)送交倉儲單位保管或向保險公司進(jìn)行投保將存在于其他地方的破產(chǎn)財產(chǎn)運(yùn)送至破產(chǎn)企業(yè)清算地。這就需要一定的保管費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)。 同時，為了便于破產(chǎn)債權(quán)的公平受償，需將實(shí)物變換成貨幣資產(chǎn)。這又需要支付一定的鑒定費(fèi)、沽價費(fèi)、拍賣費(fèi)等。這些破產(chǎn)清算費(fèi)用不屬于破產(chǎn)企業(yè)的正常經(jīng)營活動范圍，但既然企業(yè)破產(chǎn)清算，就需支付這些費(fèi)用。這些黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)本科畢業(yè)論文 X 費(fèi)用屬于額外費(fèi)用，它的 增加值越大，為破產(chǎn)企業(yè)及債權(quán)人帶來損失風(fēng)險就越大。 清算破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用 企業(yè)破產(chǎn)清算中的破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，是因法院受理破產(chǎn)案件，按規(guī)定必須由破產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的訴訟費(fèi)用。包括：破產(chǎn)企業(yè)清算組為了收回被他人非法占有的財產(chǎn)而進(jìn)行訴訟，戴是為了撤銷破產(chǎn)企業(yè)所實(shí)施的有害于破產(chǎn)債權(quán)人利益的，以破產(chǎn)企業(yè)為被告所進(jìn)行的訴訟活動如清算組誤將他人財產(chǎn)列為破產(chǎn)財產(chǎn)，從而侵害了他人的合法權(quán)益，導(dǎo)致他人對破產(chǎn)企業(yè)起訴，破產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)訴而需支付的各種訴訟費(fèi)用。 這些費(fèi)用雖然是為了債權(quán)人的共同利益而支付的，也不是破產(chǎn)企業(yè)固有的費(fèi)用 ，但它的發(fā)生畢竟給破產(chǎn)企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。 清算破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)用 這類費(fèi)用主要是清算組在對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行管理和處分時，與第三人發(fā)生各種各樣的民事交往，形成各種民事法律關(guān)系而支付的費(fèi)用。 上述破產(chǎn)清算費(fèi)用，無論是已支出的還是預(yù)計要支出的，都應(yīng)在破產(chǎn)財產(chǎn)中首先予以撥付，如果這部分?jǐn)?shù)額過高，超過破產(chǎn)財產(chǎn)，破產(chǎn)清算企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費(fèi)用，破產(chǎn)清算企業(yè)所欠稅款、破產(chǎn)債權(quán)就會得不到清償。 4 我國破產(chǎn)清算會計存在的問題分析 主觀原因 會計核算工作欠規(guī)范 一些企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)處置，但因相 關(guān)手續(xù)憑證未及時完整地傳遞到會計部門，未按照清算會計制度組織正確的會計核算；一些債權(quán)已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件，企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬，部分債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會計上也未作相應(yīng)的處理，導(dǎo)致清算會計賬實(shí)不符；會計核算和賬務(wù)調(diào)整工作未及時到位。部分收支業(yè)務(wù)本應(yīng)列入當(dāng)期清算損益，但會計部門將其掛在往來賬上，使會計報表中的清算損益信息不準(zhǔn)確；企業(yè)破產(chǎn)關(guān)聯(lián)單位之間的往來賬務(wù)長期不核對，又形成了賬賬不符，使企業(yè)清算會計信息嚴(yán)重失真，會計監(jiān)督作用大打折扣 ，企業(yè)管理者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東擁有價值的最大化，最 佳負(fù)債率的存在從另外角度告訴我們，一個上市公司為何盡可能擴(kuò)大債務(wù)比例，而當(dāng)比例高達(dá)一定值時又存在隱瞞債務(wù)的動機(jī)。部黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)本科畢業(yè)論文 XI 分借款企業(yè)存在負(fù)債率偏高的現(xiàn)象。按照規(guī)定，新建項目資本金比例一般為3520%，按此推算，部分新建企業(yè)負(fù)債率則高達(dá) 6580%；部分老企業(yè)負(fù)債率也高達(dá) 60%以上。 另外，在 清算 破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)管理方面不得不提的是無形資產(chǎn)的管理，無形資產(chǎn)是知識技術(shù)集中型的資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，無形資產(chǎn)的價值會發(fā)生變動，因此企業(yè)有必要定期對無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值進(jìn)行分析評估，對于已經(jīng)形成的 減值和損耗及時予以計量和反映，但是從所掌握的數(shù)據(jù)分析可知， 75%的企業(yè)有無形資產(chǎn)管理的制度，但是企業(yè)的管理制度不是非常的嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行也很松散。在無形資產(chǎn)的評估方面，有 %的企業(yè)沒有進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估， %的企業(yè)請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)評估， %的企業(yè)自己進(jìn)行評估。可見將近 90%的企業(yè)都對無形資產(chǎn)進(jìn)行了或多或少的評估，但評估效果的好壞還值得商榷。 缺少對破產(chǎn)財產(chǎn)的相關(guān)管理制度 企業(yè)資產(chǎn)對破產(chǎn)后遺留問題的解決起著頭等重要的作用，但是就目前一些破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)管理狀況來看，大多數(shù)企業(yè)對破產(chǎn)財產(chǎn)的管 理還不到位，并沒有形成一套完善的管理制度。因此存在大量企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財產(chǎn)得不到妥善保管等情況。按照相關(guān)法律規(guī)定，從法院對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行立案起，企業(yè)就要對所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、妥善保管，保證其不受侵害，直到依照破產(chǎn)程序產(chǎn)生破產(chǎn)清算組時，再移交清算組進(jìn)行管理，但是實(shí)際情況是法院立案之前，企業(yè)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)程序之前就長期停止生產(chǎn)活動，企業(yè)資產(chǎn)的管理活動也相應(yīng)停止，從而導(dǎo)致廠房閑置、設(shè)備無人看管，最終導(dǎo)致資產(chǎn)的損壞及入破產(chǎn)程序后對資產(chǎn)的處理過程中，也因缺乏明確的監(jiān)督機(jī)制，從而導(dǎo)致相關(guān)人員對資產(chǎn)的占用、侵吞，使企業(yè) 資產(chǎn)受到嚴(yán)重侵害。 清算組對企業(yè)資產(chǎn)的財務(wù)管理制度也存在普遍的缺失，一些企業(yè)在清算留守期間的財務(wù)收支管理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和完善的管理制度，導(dǎo)致財務(wù)情況相當(dāng)混亂，對于法院做出破產(chǎn)裁定后屬于不同主管單位或人員的各類資產(chǎn)處理缺乏科學(xué)的程序性規(guī)定， 從而使后續(xù)工作無法規(guī)范進(jìn)行。 公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離公司員工積極性不高 公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，所有者與經(jīng)營者之間形成委托代理關(guān)系。同時，在公司中形成了股東階層（所有者）與職業(yè)經(jīng)理階層（經(jīng)營者）。股東委托職業(yè)經(jīng)理人代為經(jīng)營企業(yè)，其財務(wù)管理目標(biāo)是為達(dá)到股 東財富最大化，并通過會計報表獲取相關(guān)信息，了解受托者的受托責(zé)任履行情況以及理財目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。上市之后的雷曼兄弟公司，實(shí)現(xiàn)了 14年連續(xù)盈利的顯著經(jīng)營業(yè)績和 10年間高達(dá) 1103%的股東回報率。然而，現(xiàn)代企業(yè)是多種契約關(guān)系的集合體，不僅包括股東，還包括債權(quán)人、經(jīng)理層、職工、顧客、政府等利益主體。股東財富最大化片面強(qiáng)調(diào)了股東利益的至上性，而忽視了其他利益黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)本科畢業(yè)論文 XII 相關(guān)者的利益，導(dǎo)致雷曼兄弟公司內(nèi)部各利益主體的矛盾沖突頻繁爆發(fā)，公司員工的積極性不高，雖然其員工持股比例高達(dá) 37%，但主人翁意識淡薄。另外，雷曼兄弟公司選擇股東財 富最大化，導(dǎo)致公司過多關(guān)注股東利益，而忽視了一些公司應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，加劇了其與社會之間的矛盾，也是雷曼兄弟破產(chǎn)的原因之一。 企業(yè)破產(chǎn)清算時資產(chǎn)管理主體不明確 破產(chǎn) 清算 的企業(yè)資產(chǎn)的管理主題不明確，造成破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理不利，資產(chǎn)不合理變現(xiàn)。對于公有制企業(yè)其資產(chǎn)的管理主體十分復(fù)雜，在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序時，對資產(chǎn)的管理權(quán)限問題也就很難解決，因此在資產(chǎn)的處置問題上也很難找出合理方案。同時由于企業(yè)資產(chǎn)管理主體的不明確導(dǎo)致在處置破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)時對資產(chǎn)的處理方式、處理價格方面都可能給企業(yè)及債權(quán)人帶來損失。法院一 般根據(jù)賬目登記和市場行情對資產(chǎn)進(jìn)行定價，而并沒有通過專門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，影響了企業(yè)的正常清算。 清算 破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理主體不明確資產(chǎn)評估是變現(xiàn)的重要一環(huán)直接關(guān)系到企業(yè)和債權(quán)人的利益。但實(shí)踐中除國有土地這一資產(chǎn)是由當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門評估后掛牌出售外其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評估很多都是由清算組和法院根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)上的賬面數(shù)字作參考比照市場行情商定價格。沒有聘請相應(yīng)的評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行評估往往造成對破產(chǎn)財產(chǎn)的低值高估 或高值低估導(dǎo)致破產(chǎn)財產(chǎn)或被賤賣、或不得不多次降價拍賣損害了企業(yè)和債權(quán)人的權(quán)益同時也影響 了審判效果。缺少對破產(chǎn)財產(chǎn)的相關(guān)管理制度。這些企業(yè)在清算留守期間的財務(wù)收支管理和支出口徑及標(biāo)準(zhǔn)時因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定有些混亂缺少對破產(chǎn)裁定終結(jié)以后屬于政府或墊資人的各類財產(chǎn)處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定。部分清算留守機(jī)構(gòu)的財務(wù)開支缺少必要的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部會計控制制度不健全財務(wù)收支行為帶有一定隨意性、清算留守工作存在的問題。破產(chǎn)歇停業(yè)存在的一些遺留問題解決難度非常大特別是涉及到人員安置問題、職工住房等非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理、維護(hù)和處置移交問題、土地資產(chǎn)的盤活和變現(xiàn)問題、抵押和擔(dān)保債務(wù)的償還問題等是導(dǎo)致清算留守工作長期不 能終結(jié)的主要原因。 客觀原因 資產(chǎn)管理不善不良資產(chǎn)多 多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)不重視資產(chǎn)管理，資產(chǎn)中存在問題總是較多。一是資產(chǎn)虛假、盤虧嚴(yán)重。企業(yè)出于各種目的，千方百計編造虛假資產(chǎn)，如有意采取高估資產(chǎn)，重計資產(chǎn)、虛計資產(chǎn)等手段，使企業(yè)資產(chǎn)總額增大；賬實(shí)不符等。二是不良資產(chǎn)多、資產(chǎn)利用率低。破產(chǎn)企業(yè)庫存物資中大部分是過期、變質(zhì)、黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)本科畢業(yè)論文 XIII 淘汰或抵債收回物資，利用價值和變現(xiàn)價值較低；機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)閑置大，常年失修，資產(chǎn)損失嚴(yán)重企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了負(fù)面影響。企業(yè)中相當(dāng)一 部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分、越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。 會計報表的編制既不能充分反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，又沒有完全按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會計信息的失真，對材料、工時、動力等消耗沒有進(jìn)行嚴(yán)格的定額管理和健全的分析核算制度；三是企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，缺乏必要的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。 資金管理差且使用效率低 破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收款項多在三年以上，已超過二年訴訟時效期，長期不與欠款客戶核對賬目，對方注銷、倒閉、破產(chǎn)都不清楚，有的外欠款被業(yè)務(wù)員收回自行挪用，資金流失嚴(yán)重；許多企業(yè)以本企業(yè)名義為其他企業(yè)提