【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 變動(dòng)作為一種損益來(lái)處理；另一方面基于會(huì)計(jì)處理基本原則 —— 謹(jǐn)慎性原則的要求，只對(duì)資產(chǎn)的減值部分作單向處理，而不確認(rèn)其增值的部分，這也是基于社會(huì)利益和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)均衡下的現(xiàn)實(shí)選擇。 （三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性 資產(chǎn)質(zhì)量的高低、資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性也是備受企業(yè)管理層、投資者和債權(quán)人等報(bào)使用者的廣泛關(guān)注。但是長(zhǎng)期以來(lái)，由于企業(yè)內(nèi) 外部環(huán)境的劇烈變化，我國(guó)大部分企業(yè)都普遍存在著對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。因此，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健，使報(bào)表的使用者能夠準(zhǔn)確及時(shí)了解企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)狀況，使決策者可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定符合企業(yè)發(fā)展的思路方法。 對(duì)于資產(chǎn)發(fā)生的減值損失可以直接轉(zhuǎn)銷，也可以通過(guò)提取減值準(zhǔn)備的方法來(lái)處理。如果采用計(jì)提準(zhǔn)備，只有當(dāng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額小于 ① 蔡建平 .新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及建議 [J].商業(yè)會(huì)計(jì)， 2020. 4 其應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時(shí)，才對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。反之，不僅不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且從理論上講，應(yīng)按其差額沖回多計(jì)提的減 值準(zhǔn)備金額，將賬戶的余額沖減至零為限。目前我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不能沖回。準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的就是為了防止部分不誠(chéng)信的企業(yè)將計(jì)提減值準(zhǔn)備作為其利潤(rùn)調(diào)控的手段。 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 ① 對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備就很好的體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)的價(jià)值能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從信息使用者的角度出發(fā)，立 足現(xiàn)在，面向未來(lái)，不僅考慮了資產(chǎn)的有形損耗，更重要的是它還考慮了資產(chǎn)的無(wú)形損耗，從而夯實(shí)了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也避免了因資產(chǎn)價(jià)值虛增而導(dǎo)致的利潤(rùn)虛增，在一定程度上大大降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信度，最終使投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者相信企業(yè)管理層已經(jīng)準(zhǔn)確評(píng)估了自身資產(chǎn)的價(jià)值，并對(duì)企業(yè)的盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力充滿信心。 可見(jiàn)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，無(wú)論是對(duì)外部信息使用者還是企業(yè)內(nèi)部管理層，都有其極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。 二、我國(guó)企業(yè)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的闡釋 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度逐漸增加， 為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)于 2020 年 2 月 15 日借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分考慮我國(guó)國(guó)情，將我國(guó) ① 趙春芳 .解析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [J].財(cái)會(huì)研究， 2020（ 1）． 5 原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)內(nèi)容整合修改公布了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提變革為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為 ,對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了改進(jìn)和完善。 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要內(nèi)容 在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，明確了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的適用范圍，提出了資產(chǎn)減值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值、可收回金額、資產(chǎn)組以及總部資產(chǎn)等有關(guān)的重要名詞，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì) 處理方法、披露要求等，指出企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)組的確定應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。 （二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的差異分析 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則與以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定相比，明確了資產(chǎn)減值跡象的判斷，更加詳細(xì)地規(guī)定了可收回金額的計(jì)量方法和計(jì)量原則，擴(kuò)大了適用范圍，明確了資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理方法，增加了總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值測(cè)試與處理的規(guī)定，對(duì)已計(jì)提的減值損失的轉(zhuǎn)回處理做了重新規(guī)定，并明確規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露，在以上 的諸多方面都有較大突破。這些變化提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在實(shí)務(wù)運(yùn)作中也將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，將對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算將產(chǎn)生重大影響。 三、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則從根本上改變了以前計(jì)提減值準(zhǔn)備的一些弊端，有助于夯實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)，擠出業(yè)績(jī)中的“水分”，提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠 6 性，提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更有利于信息使用者做出合理決策，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性上有了很大的發(fā)展。但是，從在上市公司中實(shí)施幾年的實(shí)踐看，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還存在一些問(wèn)題。 （一）我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本 身存在的問(wèn)題 首先，我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)，為了保證制度的適用性 ，資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與主觀判斷，存在較大的主觀性，因?yàn)樗慕Y(jié)果是因人而決定的。 上市公司管理 層在 執(zhí)行過(guò)程中存在較大的隨意性，其很可能利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行 資產(chǎn) 盈余管理；其次，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 等資產(chǎn)的確認(rèn)和 計(jì)量往往超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力， 由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，對(duì)其價(jià)值貶損需多個(gè)部門以及企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)協(xié)同認(rèn)定，在時(shí)間方面，往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間；最后，準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量，實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)的種類繁多， 對(duì)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)該進(jìn)行逐一的確認(rèn)和計(jì)量，這樣做的話 難度太大。 ，計(jì)提金額具有一定的彈性 目前來(lái)看，資產(chǎn)減值政策對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是原則上的規(guī)定，我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，為了保證制度的適用性，計(jì)提范圍和比例由企業(yè)根據(jù)自身 經(jīng)營(yíng)狀況 確定，在很大程度上 需要依靠人的主觀判斷與職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，給企業(yè)留下了較大的職業(yè)判斷空間，管理層由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式， 7 以及對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置方式等影響因素，執(zhí)行中存在較大的隨意性，在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題，財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性差，并演化為某些企業(yè)實(shí)施盈余管理的手段，企業(yè)為了避免 ST 或退市，或者由于其他原因，很可能利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，有意提取巨額準(zhǔn)備金，為來(lái)年扭虧為盈做準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)至少每年年度終了都要進(jìn)行減值測(cè)試，無(wú) 論其是否存在減值跡象，而且不再對(duì)其進(jìn)行攤銷。由于商譽(yù)難以脫離于其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，而單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，需要結(jié)合其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，因而需要計(jì)量商譽(yù)所屬的資產(chǎn)組的公允價(jià)值，準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，如