會計畢業(yè)論文-關(guān)于會計誠信問題的思考(編輯修改稿)
2025-07-20 23:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)是一系列契約的組合，是個人之間自由交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。各要素的所有者采用不同形式參與到企業(yè)這個契約聯(lián)合體，從中得到經(jīng)濟的和非經(jīng)濟的利益，并按契約規(guī)定的義務(wù)為企業(yè)貢獻資源。這種現(xiàn)代契約理論中的契約關(guān)系，促使企業(yè)的所有者和經(jīng)營者分離，委托人變得遠離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，因而被稱為沒有委托人的契約關(guān)系。⑤ 李心合，會計制度的信譽基礎(chǔ)，會計研究，2002（4）在這樣的關(guān)系下，會計誠信就開始失去了動力和壓力，會計造假行為愈演愈烈。并且沒有委托人已成為現(xiàn)今市場經(jīng)濟體制下一種較為普遍的現(xiàn)實，會計誠信原則的缺失就成為一種必然。（六）會計制度存大較大的彈性空間。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的運作方式發(fā)生了新的變化。這種變化的速度之快，超過了會計制度的調(diào)整速度?，F(xiàn)有會計制度在新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)許多漏洞。為了獲得更大的利潤，許多公司便鉆這些空隙，打擦邊球。例如，一個企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，今年采用加權(quán)平均法，明年采用其他方法，甚至在一年以內(nèi)采用兩種以上的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，這與“會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”的原則是相違背的。另外，低值易耗品和包裝物既可一次攤?cè)?，也可分期攤銷，但其提取比例、提與不提、采用什么樣的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、攤多攤少等，均比原制度有更大的靈活性，并完全取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的意志。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所設(shè)置的這些會計科目，成了企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”。（七）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。誠信本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，新制度經(jīng)濟學(xué)賦予產(chǎn)權(quán)全新的內(nèi)容，即產(chǎn)權(quán)是人們使用資源的一組權(quán)力，包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵包括資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。合理完整的產(chǎn)權(quán)制度是保證企業(yè)信譽機制的基石。反之，如果沒有明確的產(chǎn)權(quán)所有者，企業(yè)或契約當(dāng)事人無需對自己的行為承擔(dān)責(zé)任，這就不可避免地造成企業(yè)行為偏離，會計信息失真。如目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控，資本所有者代表機構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機構(gòu)行使，許多行政機構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令，而任何一個機構(gòu)都不對決策后果負責(zé)。各項權(quán)能被不同的部門分割，架空了國有企業(yè)的所有權(quán)，造成企業(yè)管理混亂，為少數(shù)不法分子貪污腐敗提供了可乘之機。又如我國大部分上市公司在股權(quán)方面存在著高度集中,大股東利用自己在董事會與股東大會的控制地位，操縱上市公司股利分配政策。由于一股獨大，大股東操縱董事會、監(jiān)事會的現(xiàn)象屢見不鮮，也給會計造假開了方便之門。（八）單位內(nèi)部會計人員職業(yè)受約束。我國目前的會計人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會計機構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關(guān)部門僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員一方面要遵守國家的財務(wù)制度及相關(guān)法規(guī)，另一方面，還必須接受單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位的管理要求完成會計工作。某些領(lǐng)導(dǎo)為了個人利益如經(jīng)濟利益、政績、職位的升遷等，把會計人員視為工具，指使會計人員進行造假，會計人員考慮到自身利益往往違心地聽命于領(lǐng)導(dǎo)。這種會計行為在物質(zhì)上和精神上都難以獨立，會計信息失真是必然的。（九）注冊會計師審計缺乏獨立性。人們把注冊會計師稱為“經(jīng)濟警察”，是因為客觀上需要他們維持正常的經(jīng)濟秩序，保護社會公眾的合法權(quán)益。但是，近年來發(fā)生的一些重大事件莫不與獨立性問題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。⑥ 王善平，《獨立審計的誠信問題》， 會計研究，2002（7）注冊會計師的審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。最為突出的原因是：第一，由公司管理機構(gòu)代行了獨立審計委托人的職責(zé)。在代理條件下，獨立審計的委托人只能是股東，而國內(nèi)外的現(xiàn)實情況是，絕大多數(shù)情況下由公司管理機構(gòu)代行了獨立審計委托人的職責(zé)。注冊會計師對公司管理機構(gòu)支配下的公司活動和會計報表進行審計，由公司管理機構(gòu)支付審計費用，其對審計獨立性的影響可想而知。第二，會計師事務(wù)所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務(wù)，會計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨立性，從而也使會計信息失真成為事實。（十）對會計造假執(zhí)法極為不嚴(yán)格。當(dāng)前我國對提供虛假會計信息的公司及相關(guān)人員，以及中介機構(gòu)處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠遠大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險。在鄭百文造假的處理中，只對董事長、總經(jīng)理等12人和參加作弊的注冊會計師進行了行政處罰。另外，當(dāng)前我國的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括《刑
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