淺談會計誠信會計學(xué)本科畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-07-20 06:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 出于增加個人收入、把持現(xiàn)有職位、減少企業(yè)納稅額、包裝上市等多種原因需要，偏離合法的會計政策及程序，傾向于選擇自利性的會計政策及程序，進而選擇錯誤的會計政策及程序，得到自己理想的會計信息。這樣的會計信息當(dāng)然不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量?！ ∠鄬τ谝陨蟽烧叨裕瑫嬋藛T（包括財務(wù)經(jīng)理）既是會計信息生產(chǎn)的直接經(jīng)辦人，又是會計信息生產(chǎn)過程中的“弱勢群體”。他們或許會在會計造假過程中分一杯羹，但大多數(shù)情況下，他們僅僅是因為生計的需要而保持現(xiàn)有職位，獲得既定的收日。因而從會計信息生產(chǎn)的博弈各方來看，僅僅從會計人員入手來治理會計信息失真是難以收到預(yù)期效果的。 注冊會計師本應(yīng)是保證會計信息真實的最后一道防線，但從目前的實踐來看，他們中的一部分人在追求自身利益的過程中成了“迷途的羔羊”。市場份額、收入來源、客戶審計收費、未來審計收費的預(yù)期以及審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)相沖突等因素都使得注冊會計師的獨立性大打折扣，而目前審計市場的激烈競爭又強化了這一趨勢。在注冊會計師與企業(yè)管理當(dāng)局的博弈過程中，占優(yōu)勢的往往是企業(yè)管理當(dāng)局，“購買會計原則”便成了企業(yè)管理當(dāng)局的家常便飯?！ 。ǘ?、制度安排欠妥，對相關(guān)各方難以形成有效約束 由于我國仍處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的過程中，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍，這對會計信息生產(chǎn)形成了制度上的約束?！ ‘a(chǎn)權(quán)不清抑制了產(chǎn)權(quán)對會計信息生產(chǎn)過程的規(guī)范作用。企業(yè)本身是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利(所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)和收益索取權(quán))實際被分割給不同的利益團體。產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致權(quán)利讓渡的不足，從而相關(guān)各方可以運用自由裁量權(quán)對會計信息生產(chǎn)進行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而造成會計信息失真。 眾所周知，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離必然導(dǎo)致投資者與企業(yè)管理當(dāng)局之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。信息不對稱是會計造假的誘因之一，并可能帶來“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。為了解決上述問題，國際上通行的做法是訴諸公司治理結(jié)構(gòu)和管理當(dāng)局股票期權(quán)安排，迫使管理當(dāng)局釋放信息，均衡信息分布。而在我國，公司治理規(guī)范姍姍來遲，證監(jiān)會于2001年才發(fā)布《上市公司治理原則與標(biāo)準(zhǔn)》和《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司設(shè)立獨立董事和審計委員會，但在獨立董事的聘任問題、薪酬問題、賠償問題以及審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系等問題上仍存在無法克服的缺陷，這些缺陷嚴(yán)重影響了獨立董事制度及審計委員會制度效果的發(fā)揮。實證表明，建立獨立董事制度及審計委員會制度前后，上市公司業(yè)績并沒有明顯的差異。至于管理當(dāng)局股票期權(quán)制度，則仍在學(xué)術(shù)界的探討之中，尚未被提上議事日程。 理想的制度安排要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的規(guī)則，任何人若想通過違反制度來獲得制度外的收益，那么一個完善的制度必將讓他付出更大的代價。而我國會計制度的制定無論從空間還是時間來看，都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計制度中難免有漏洞和不完善之處。如果說公司治理是解決信息不對稱問題的內(nèi)部會計制度安排，那么民間審計則是解決信息不對稱問題的外部制度安排。由注冊會計師對公司報表進行獨立審計，可以緩解管理當(dāng)局和會計信息使用者之間的信息失衡問題。令人遺憾的是，我國注冊會計師的聘任制度存在嚴(yán)重缺陷，損害了注冊會計師的獨立性。按相關(guān)法規(guī)的要求，公司聘請或解聘會計師事務(wù)所需經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但在目前內(nèi)部人控制普遍存在的情況下，聘用與否的權(quán)力仍掌握在管理當(dāng)局手中。這樣，管理當(dāng)局既是委托人又是被審計對象，民間審計的雙向獨立蕩然無存。這不僅降低了一些注冊會計師的職業(yè)敏銳感，而且在某種程度上淡化了其對社會公眾的責(zé)任心。 ?。ㄈ⒊杀臼找媸Ш?，相關(guān)各方不惜以身試法 與普通商品一樣，虛假的信息也存在供給與需求。對于造假者而言，只要造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，造假者就有“博弈”的理由與沖動。造假的預(yù)期成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率乘以被處罰的金額，而預(yù)期收益是少繳稅
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