【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分析或成本控制時(shí),往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題,其所關(guān)心的是眼前利益,追求的是短期利潤(rùn)最大化。而對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā),外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長(zhǎng)期的綜合程度更高的股東價(jià)值最大化。二、改進(jìn)的對(duì)策,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理和推廣,以形成示范效應(yīng)。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),需及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會(huì)計(jì)能夠真正適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行。鼓勵(lì)企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集管理會(huì)計(jì)所需信息,開展管理會(huì)計(jì)工作。在我國(guó),多數(shù)企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會(huì)計(jì)工作。進(jìn)入信息時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的信息化與全球化推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的一體化,促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)的形成。新經(jīng)濟(jì)下,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會(huì)計(jì)工作開展起來。管理會(huì)計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)收集到國(guó)內(nèi)外有關(guān)市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、金融的、技術(shù)的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員以及本人工作使用。還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員和單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫(kù)存、銷售的數(shù)量指標(biāo)與各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)情況,并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務(wù)、指標(biāo)的完成。改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí),應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。各級(jí)政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。二十多年來,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展取得了很大的成效,但要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用,還需進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。這要求在高等學(xué)校教育中,要重視管理會(huì)計(jì)學(xué)科的教育,改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教學(xué)模式,引進(jìn)案例教學(xué)方法,增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育,因此,對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)人員管理素質(zhì)的一條途徑。此外,應(yīng)早日建立管理會(huì)計(jì)師資格考試制度,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力、物力。隨著時(shí)間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展內(nèi)在的要求,管理會(huì)計(jì)也將不斷完善,在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。參考文獻(xiàn):[1]孟焰,[J].會(huì)計(jì)研究,2003,(5).[J].會(huì)計(jì)研究, 2002,(12).[J].會(huì)計(jì)研究, 2000,(8).[J].會(huì)計(jì)研究,1999,(7).第四篇：會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文論會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)控制與委托代理關(guān)系[摘要]會(huì)計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)管理問題?；谶@種會(huì)計(jì)管理的三層次會(huì)計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)控制 委托代理 分析新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制，并試圖通過會(huì)計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時(shí)間以來，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會(huì)計(jì)法》，從建立、健全本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對(duì)會(huì)計(jì)控制的看法；閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思路；湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)控制問題進(jìn)行了新的論述。盡管人們?cè)跁?huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。現(xiàn)代企業(yè)的“會(huì)計(jì)控制”是一個(gè)廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會(huì)計(jì)控制，還包括財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)和任免權(quán)，同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低，因此可以說經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營(yíng)過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營(yíng)者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增值，從這個(gè)意義上講，所有者又受到經(jīng)營(yíng)者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會(huì)計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，這幾年，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)控制(這里指廣義的會(huì)計(jì)控制，包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國(guó)家先后頒布了《國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見》、《國(guó)務(wù)院稽察特派員條例》、《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會(huì)計(jì)法)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國(guó)有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制起到了積極的推動(dòng)作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制問題。一、會(huì)計(jì)控制的委托代理觀廣義的會(huì)計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對(duì)代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢(shì)。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的人力資本所有者，根據(jù)信號(hào)顯示原理，一般在初始時(shí)，人力資本的顯示信號(hào)可能是比較弱的，但動(dòng)態(tài)地看，其信號(hào)顯示會(huì)因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘?zhēng)取一部分所有權(quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動(dòng)的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會(huì)計(jì)則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個(gè)“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會(huì)計(jì)控制倍受委托人的重視。對(duì)出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會(huì)計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對(duì)資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢(shì)，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會(huì)計(jì)管理中由此而引發(fā)的問題主要是：1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢(shì)，向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營(yíng)壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營(yíng)管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭(zhēng)取得到較多的低價(jià)資源，得到政府扶持。2．在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營(yíng)損失(或增加經(jīng)營(yíng)收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利，如購(gòu)買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級(jí)代理人可能給予的懲罰等。3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組過程中使國(guó)有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時(shí)，以各種名目化國(guó)有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)；一些國(guó)有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國(guó)有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營(yíng)，逐漸把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄?guó)有資產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)評(píng)估不實(shí)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。4．缺乏長(zhǎng)期投資和技術(shù)改造的動(dòng)力。由于經(jīng)營(yíng)者剩余收益激勵(lì)的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營(yíng)者限定在可預(yù)見的時(shí)間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營(yíng)者個(gè)人來看又是一種很“合理”的選擇。5．財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時(shí)，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會(huì)計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時(shí)性，減少各種風(fēng)險(xiǎn)，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會(huì)計(jì)控制)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的一個(gè)新課題。此外，由于信息不對(duì)稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會(huì)計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會(huì)計(jì)控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)控制機(jī)制會(huì)計(jì)控