【文章內(nèi)容簡介】 計量的結(jié)果與所有者權(quán)益實際價值相差較大，也就是說，會計計量所提供最重要的信息所有者權(quán)益的賬面價值與市價相差較大。隨著人們對財務(wù)報告目標(biāo)的改變，報告使用者越來越關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，以有助于評價與決策，因此，越來越凸顯公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性，在采用公允價值計量下，資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益應(yīng)該是按照同一時點市場價格進行計量，因此所有者權(quán)益的計量不應(yīng)該來源于資產(chǎn)減負債的余額，換言之，所有者權(quán)益的公允價值就是股權(quán)市場價格，而不是賬面價值。對上市公司而言，股權(quán)價值就是股價，對非上市公司來說，所有者權(quán)益價值應(yīng)該通過技術(shù)評估方法進行確認(rèn)，因此，在公允價值計量模式下，所有者權(quán)益的價值不應(yīng)該再是資產(chǎn)與負債的余額，其價值變動對上市公司而言是股價的變動，對非上市公司而言，其價值變動取決于股本、資本公積、留存收益、未來盈利能力等因素，其中最關(guān)鍵的因素是未來持續(xù)盈利能力。因此，資產(chǎn)、負債變動并不能完全決定所有者權(quán)益自身的變動；（十二）、在公允價值計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動不應(yīng)該計入利潤。這主要是因為價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認(rèn)；現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當(dāng)采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；資產(chǎn)、負債價值變動不反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價值計量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟利益。說的更通俗些，它是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即：在公允價值計量模式下，凈資產(chǎn)價值不等于所有者權(quán)益價值；（十四）現(xiàn)行公允價值計量模式資產(chǎn)的屬性不清晰。根據(jù)公允價值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價值，而實際運用中由于現(xiàn)行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實際運用的矛盾。根據(jù)資產(chǎn)的價值屬性與會計計量模式理論，資產(chǎn)的價值屬性決定會計計量模式，資產(chǎn)的價值屬性與會計計量模式直接存在一致性、相關(guān)性，不同的計量方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同的價值屬性（如：歷史成本法體現(xiàn)是資產(chǎn)的投入價值屬性；重置成本法計量體現(xiàn)是資產(chǎn)的重置價值屬性；公允價值計量法應(yīng)該體現(xiàn)是資產(chǎn)的交換價值屬性；現(xiàn)值計量模式體現(xiàn)是資產(chǎn)的在用價值屬性），由于資產(chǎn)的價值屬性不同，因此資產(chǎn)的價值差異較大，當(dāng)資產(chǎn)沒有市價時，可以采取技術(shù)方法估算其市價，而不能用其他價值屬性替代交換價值的價值屬性，也不能用其他計量方法來替代公允價值計量，如：不能用資產(chǎn)的投入價值、重置價值、在用價值、可變現(xiàn)凈值替代資產(chǎn)的公允價值，也不能用歷史成本法、重置成本法、現(xiàn)值計量法替代公允價值計量方法，因此現(xiàn)行公允價值計量模式其提供的會計信息可靠性、真實性值得懷疑；（十五）、會計假設(shè)前提矛盾。會計的計量、確認(rèn)、報告是以持續(xù)假設(shè)前提為條件。現(xiàn)行公允價值理論在會計假設(shè)前提下，卻計量會計主體假設(shè)在某一時點發(fā)生法律上清償責(zé)任時的凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益價值，即認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)是用來度量債權(quán)人和股東的義務(wù)。而從受托理論講，資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力，從決策有用理論來講，會計計量所提供的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的會計信息應(yīng)具有真實性、可靠性、相關(guān)性，為決策服務(wù)，因此，在會計主體持續(xù)經(jīng)營情況下，會計的目的并不是用來計量假設(shè)會計主體在某一時點發(fā)生法律上清償責(zé)任時所有者權(quán)益的價值，同時這種假設(shè)情形也與會計持續(xù)經(jīng)營的前提發(fā)生矛盾；（十六）、現(xiàn)行的公允價值計量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在同一時點下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強調(diào)時點性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在不同時點具有不同的價值，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在不同時點上不具有可加性、可比性的特點。而現(xiàn)行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值屬性進行累加，將不同時點資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值進行累加，從而無法保證資產(chǎn)價值的真實性、公允性。因此，在運用公允價值計量模式下，不應(yīng)該用歷史成本替代公允價值，如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在沒有市價情況下，應(yīng)該采用技術(shù)方法估算其時點市價，從而使資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在同一時點下的具有可比性、可加性。三、新的公允價值計量模式的建立新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當(dāng)日的市場價格進行計量或者采用技術(shù)方法估算該時點市場價值。實踐中可以采取以下方法進行計量。；。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點上的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點；它與現(xiàn)行的公允價值計量模式的區(qū)別在于：（一）前提不同，；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進行交易；，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：。貨幣的價值如果隨時間發(fā)生變化的，則對資產(chǎn)價值發(fā)生影響，通漲時，資產(chǎn)價值上升，通縮時，資產(chǎn)價值下降，從而使資產(chǎn)、負債在不同時點上具有不同價值，不同時點上資產(chǎn)、負債不具有可比性、可加性；，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價值在不同時點具有不同價值；、信息化。隨著商品經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值已經(jīng)基本市場化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的充分了解的真實的會計信息，判斷企業(yè)所有者權(quán)益的市場價值是否合理，以便發(fā)現(xiàn)投資機會，進行投資決策與評判。因此，在市價計量模式下，應(yīng)當(dāng)真實地反映所有者權(quán)益的市場價值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！霸诠蕛r值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。由于公允價值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對資產(chǎn)、負債的公允價值的確認(rèn)是一個很大的難題，即使存在市場交易價格的情況下資產(chǎn)交換價格也非真正意義上的”公允價值“；更何況在資產(chǎn)沒有市價的情況下，其公允價值的確認(rèn)往往具有很強的人為因素。因此給盈余管理帶來很大的空間；而市價計量模式，其理論依據(jù)來源于資產(chǎn)的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價值屬性不同。采用市價計量反映是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益交換價值，更真實反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點市場價格，與公允價值計量相比，市價計量模式并不去研判其價格是否合理、公允，而是真實的反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點的市場價值，從而更加突出了會計的反映功能，因此提供的會計信息更真實、可靠，相關(guān)性強；（三）、資產(chǎn)價值屬性不同。現(xiàn)行公允價值計量模式采用是市價計量模式為主，其他計量模式為輔的混合模式，反映資產(chǎn)的屬性是多種資產(chǎn)價值屬性，而市價計量模式是單一的計量模式，反映是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的交換價值，根據(jù)公允價值理論公允價值應(yīng)該反映的資產(chǎn)屬性是交換價值，而非混合的價值屬性，因此市價計量理論更符合公允價值理論要求；（四）、所有者權(quán)益價值屬性、價值量不同。現(xiàn)行的公允價值計量模式未能真實反映所有者權(quán)益的市場價值，而采用市價計量真實計量所有者權(quán)益在某一時點的交換價值，其價值量與現(xiàn)行的所有者權(quán)益價值有很大差異，由于市價計量模式反映所有者權(quán)益的價值是市場價值，因此提供的會計信息更真實、可靠；（五）、利潤核算觀不同?，F(xiàn)行公允價值理論在利潤核算上采用資產(chǎn)、負責(zé)觀，將資產(chǎn)、負債價值變動視為利得或者損失計入利潤中，即影響所有者權(quán)益價值，而采用市價計量所有者權(quán)益價值是按照市場價格計量，其價值變動與資產(chǎn)、負債的價值變動無關(guān)，即資產(chǎn)、負債價值變動不是所有者權(quán)益的變動，因此，在市價計量模式下，在持續(xù)經(jīng)營原則、穩(wěn)健性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則前提下，在利潤核算上仍堅持收付實現(xiàn)制原則，資產(chǎn)、負債價值變動不再視為利得或者損失計入利潤，因而更能準(zhǔn)確反映企業(yè)在某一特定時期獲利能力，評價公司使用資源所取得效果；（六）、會計理念不同?，F(xiàn)行公允價值理論反映企業(yè)的所有者權(quán)益價值理念是從法律清償責(zé)任的角度出發(fā)，即考慮企業(yè)在發(fā)生清償責(zé)任的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)首先用來清償債權(quán)人的利益，剩余的凈資產(chǎn)歸股東所有，即形成凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的會計等式。市價計量理論認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)不是用來度量債權(quán)人和股東的義務(wù)，從受托理論講，它表明資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力，從決策有用理論來講，會計所反映的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的會計信息應(yīng)具有真實性、可靠性、相關(guān)性，為決策服務(wù)，因此，在會計主體持續(xù)經(jīng)營情況下，會計的目的不應(yīng)該計量假設(shè)會計主體在某一時點發(fā)生法律上的清償責(zé)任時所有者權(quán)益的價值，同時這種計量也毫無意義，并且這種假設(shè)情形與會計假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營的前提發(fā)生矛盾；，由于存在未來盈利的預(yù)期不同，因此價值量存在很大的差異；，會計的任務(wù)只能真實地反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點的價值，并不能準(zhǔn)確、真實地估算會計主體假設(shè)被清償?shù)乃姓邫?quán)益價值。即便企業(yè)發(fā)生清償情形，其所有者權(quán)益價值取決于市場交易，而不是取決于會計計量的結(jié)果。因此，我們不妨把該種會計理論稱為”預(yù)測會計“或者”算命會計“更為貼切、妥當(dāng)；（七）、會計等式不同。現(xiàn)行公允價值理論將所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負債的余額，即資產(chǎn)與負責(zé)決定所有者權(quán)益的價值；而市價計量模式認(rèn)為，所有者權(quán)益價值來源市場交易結(jié)果，即供求關(guān)系是影響所有者權(quán)益最直接的因素，其他因素影響所有者權(quán)益價值也是通過供求關(guān)系實現(xiàn)的。因此所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的概念有所不同，其價值也有差異，即凈資產(chǎn)來源與資產(chǎn)與負債的減項，所有者權(quán)益來源與市價，其形成的會計等式：資產(chǎn)市價=負債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值變動。換言之，傳統(tǒng)的會計等式：資金來源=資金運用、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的會計等式不適用于市價計量模式。三、結(jié)語總之，在此次金融危機背景下，社會各界已經(jīng)認(rèn)識到現(xiàn)行公允價值計量的弊端，正積極探索、尋找更好的計量模式，遵循謹(jǐn)慎性原則，運用有效計量方法，避免對資產(chǎn)或者市場的負面影響，以真實地反映出資產(chǎn)的價值和企業(yè)的經(jīng)營成果。參考文獻：，中華人民共和國財政部。經(jīng)濟科學(xué)出版社，16，王光遠。福建教育出版。現(xiàn)代會計結(jié)構(gòu)論。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社。會計理論體系研究。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社。會計畢業(yè)論文范文|公允價值會計計量屬性的適用性問題研究第三篇：【會計畢業(yè)論文】財政部于2004年4月27日發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，要求自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。該制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需求。《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)的界定，遵循了國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部和國家統(tǒng)計局共同研究制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》。以工業(yè)企業(yè)為例，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中規(guī)定：“中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000元以下，或資產(chǎn)總額為40 000元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小企業(yè)?！卑葱碌闹行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近95％，最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，在我國市場經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。但不少企業(yè)會計機構(gòu)不健全，各項管理制度不規(guī)范，會計信息質(zhì)量有待提高。因此《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布，對于規(guī)范小企業(yè)的會計核算，具有非常重要的意義。筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會計制度》在多方面與《企業(yè)會計制度》有著較大的不同，需要業(yè)界注意。一、對于會計科目進行了一定的調(diào)整會計科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對各項交易或事項進行確認(rèn)、計量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)較少、年銷售額較小或資產(chǎn)總額較小，小企業(yè)的各項經(jīng)濟活動與大中型企業(yè)沒有本質(zhì)性差別，但小企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單。為此，《小企業(yè)會計第四篇：會計本科畢業(yè)論文(定稿)淺述企業(yè)中的成本控制管理寫作提綱一、緒論成本控制是企業(yè)增加盈利的途徑之一，而盈利正是企業(yè)的目的，同時也是企業(yè)在市場競爭中取得生存和發(fā)展中的動力。本文論述了企業(yè)從成本控制的內(nèi)涵及重要性入手，分析了現(xiàn)行成本控制體系中存在的問題，探討了企業(yè)成本控制的有效方法，提出了加強市場觀念、明確控制范疇、選擇控制標(biāo)準(zhǔn)、確立控制原則等對策建議二、本論（一）成本控制管理的內(nèi)涵及意義 1．成本控制管理的內(nèi)涵 2．企業(yè)強化成本控制管理的意義（二）現(xiàn)行企業(yè)成本控制管理存在的問題（三）造成企業(yè)中的成本控制管理不足的原因 、輕經(jīng)營，成本觀念模糊、決策，成本管理滯后于形勢發(fā)展 ，缺乏市場觀念（四）加強企業(yè)成本控制管理的對策 三、結(jié)論總之，成本管理工作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，企業(yè)應(yīng)高度