會計(jì)的誠信問題與理性思考(編輯修改稿)
2025-04-23 00:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 理學(xué)、社會學(xué)、企業(yè)組織學(xué)等不同角度研究得出的結(jié)論完全一致，即公司的實(shí)際權(quán)力已掌握在作為代理人的經(jīng)理手里，所有者的權(quán)力變得非常脆弱。會計(jì)誠信原則產(chǎn)生于委托代理關(guān)系較為確定的時(shí)代。人類一旦進(jìn)入了只有代理人而沒委托人的契約關(guān)系時(shí)代，原有的會計(jì)誠信實(shí)現(xiàn)機(jī)制就遇到了挑戰(zhàn)。以往有確定委托人的時(shí)候，總會有一股持之以恒的力量來督促會計(jì)履行誠信原則；而高度自由流動(dòng)的委托方則會非常冷漠地對待會計(jì)誠信原則的履行狀況，有時(shí)甚至希望會計(jì)喪失誠信原則，從而搏取個(gè)人的利益。道理顯而易見，委托方確定不變，他們必然關(guān)心會計(jì)的誠信，因?yàn)檫@事關(guān)他們的明天；委托方高度自由流動(dòng)，他只關(guān)心今天自己的利益，因?yàn)槊魈焖赡懿辉偈俏蟹搅?，顯然會計(jì)作弊往往是有利于今天的委托方，正因?yàn)槿绱?，會?jì)誠信原則的缺失獲得了委托方的一致默認(rèn)。當(dāng)然，對于明天的委托方而言，這肯定是一種災(zāi)難，但真正關(guān)心企業(yè)明天的委托方，在今天是找不到的。因此，會計(jì)造假損害的主體是不確定的，在西方有人認(rèn)為這是一種“沒有受害者的犯罪?！保ú闋査梗忌?jì)誠信正是在這樣的背景下逐漸缺失的，而會計(jì)造假隨之開始大行其道。中國可能是一個(gè)較為典型的不存在確定委托方契約關(guān)系的國家，因此探討此背景下的會計(jì)誠信問題，就不啻是對中國會計(jì)發(fā)展有重大意義，而且也是中國會計(jì)研究對世界會計(jì)理論發(fā)展的一種貢獻(xiàn)。 三、時(shí)現(xiàn)時(shí)隱的會計(jì)誠信 在沒有委托人的世界，會計(jì)誠信原則比以前任何時(shí)候都更為需要。不過，在這樣的背景下確立會計(jì)的誠信原則并使之在實(shí)務(wù)中得以切實(shí)體現(xiàn)，是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展面臨的一大難題，同時(shí)也是必須解決的難題。 其實(shí)，沒有委托人的難題并不是現(xiàn)代才存在，更不是現(xiàn)代才為人們發(fā)現(xiàn)。1776年美國獨(dú)立宣言，吸收了1620年美國各部落盟約的特點(diǎn)，那時(shí)，他們首先面臨著一種困難，至高天上的權(quán)力來自于誰（即第一委托人），有人說是人民，但是人民的權(quán)力是誰賦予的呢？他們巧妙地界定給了“上帝”。最高的最初的權(quán)力來自于上帝，而人民只是分享這種平等、互助和互利的權(quán)力。于是，宗教就有了生存的空間，他們以上帝的名義對現(xiàn)實(shí)人類進(jìn)行各種規(guī)勸。人類進(jìn)入對世紀(jì)，沒有委托人的世界更為現(xiàn)實(shí)地普遍存在，幾千年的文明史已充分證明，上帝不能解決會計(jì)誠信缺失問題，人們也不能讓會計(jì)對上帝負(fù)責(zé)。 會計(jì)誠信是會計(jì)與生俱來的品質(zhì)。從根本上說，會計(jì)誠信是社會經(jīng)濟(jì)文化不斷走向“文明”的內(nèi)在要求。法國法蘭西科學(xué)院院士和倫理學(xué)與政治科學(xué)院院士阿蘭佩雷菲特，在《論經(jīng)濟(jì)“奇跡”》一書中，詳細(xì)考察了荷蘭、英國、美國、日本四個(gè)國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)奇跡的具體原因，提出這些眾多原因中最為重要和共性的一條是競爭和誠信。競爭強(qiáng)調(diào)社會自由流動(dòng)和追求創(chuàng)新，誠信突出對他人信任和負(fù)責(zé)并積極協(xié)作，而“貨幣自由交換與分配和自主契約”是實(shí)現(xiàn)并充分體現(xiàn)競爭與誠信原則的主要形式。作者認(rèn)為，信用的確立是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)前提，而會計(jì)正是維持信用的主要甚至是唯一工具。他介紹了荷蘭東印度公司利用會計(jì)有效協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系的做法：“阿姆斯特丹分公司占有（母公司——聯(lián)合東印度公司）投入資本的一半，澤蘭分公司占25％，其余份額在鹿特丹分公司、代爾夫特分公司、霍恩分公司和恩克森分公司之間分配，約各占1／16，各分公司的自主管理權(quán)得到充分尊重。從印度返回要確定貨物裝船的份額，分公司的賬目分開記賬，建立一種賠償制度，這樣保證透明度。在各個(gè)分公司之間，責(zé)任明確，分工完善。弄虛作假、掩掩蓋蓋毫無意義，甚至沒有它們的位置。”那時(shí)候，會計(jì)是多么的誠信。正是這種會計(jì)誠信，確保了整個(gè)公司的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，事過10年，著名的葡萄牙商人杜阿爾特戈邁斯索里斯還對荷蘭這種誠信力極高的會計(jì)贊嘆不已，他夸獎(jiǎng)荷蘭人建立了一套會計(jì)總賬，每個(gè)分店都有分賬，否則，就不能維持“它的信用”。17世紀(jì)荷蘭出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)輝煌，折射出荷蘭人的精神氣質(zhì)：言必信，充分信任個(gè)人和集體。正是“普遍存在的互相信任帶來的絕對安全感”，才鑄造了荷蘭奇跡。可見老會計(jì)缺乏基本的誠信，則企業(yè)間交易、國家間貿(mào)易、金融市場的現(xiàn)金流動(dòng)都將出現(xiàn)一個(gè)比一個(gè)大的“黑洞”，最終企業(yè)破產(chǎn)、金融市場崩潰、國家混亂。 另一角度看，會計(jì)誠信的缺失似乎又是一種與生俱來的現(xiàn)象。其原因，可從市場經(jīng)濟(jì)中始終存在的壟斷現(xiàn)象中尋找。法國另一位極具影響力的學(xué)術(shù)大師費(fèi)爾南布羅代爾（陰歷）對此有過十分精辟的分析。他重申了區(qū)分資本主義與市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)，認(rèn)為資本主義集中表現(xiàn)為壟斷的競爭，而市場應(yīng)該是自由的競爭?！笆袌鍪芨偁幹萍s，那些進(jìn)行的交換是平等的，而資本主義制造和利用壟斷局面，……弄虛作假是這個(gè)結(jié)構(gòu)的特性之一。資本主義不會在任何弄虛作假面前退縮。……，資本主義是個(gè)作弊的機(jī)制”，更像個(gè)大賭場。而在賭場上，只存在游戲規(guī)則，毫無誠信可言。可以這樣認(rèn)為，西方市場經(jīng)濟(jì)哺育了會計(jì)誠信原則，但是西方資本主義又對會計(jì)誠信原則產(chǎn)生了嚴(yán)重威脅。當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)與資本主義融為一體時(shí)，會計(jì)時(shí)而誠信時(shí)而無信就成為一種非常正常的狀態(tài)。進(jìn)而言之，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到目前階段，會對尚未達(dá)到足夠誠信的程度，會計(jì)誠信原則會時(shí)常受到各種因素的干擾，而會計(jì)至今恰恰又尚未具備真正完全抗御各種干擾的能力。會計(jì)誠信的時(shí)而缺失，正是市場經(jīng)濟(jì)還未進(jìn)入自由競爭階段的一個(gè)標(biāo)志?？磥?，努力克服最終消除壟斷，是確立會計(jì)誠信原則的重要途徑。令我們充滿信心的是，雖然人類社會一再經(jīng)歷著壟斷并缺乏誠信的磨難，對誠信原則的認(rèn)同則始終未變。250多年前，本杰明富蘭克林把信用即“沉默”和真誠規(guī)定為人生必備的十三品德之二，誠信成了人格完善的兩大目標(biāo)。240多年后，Bigoness和Blakely（1996）運(yùn)用價(jià)值量表，在12個(gè)國家
研究報(bào)告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1