對幾個會計問題的思考(編輯修改稿)
2025-02-05 03:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的特點是：易于識別且相對穩(wěn)定。在新經(jīng)濟下，人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產(chǎn)將逐漸取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)的重要經(jīng)濟資源。知識經(jīng)濟與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。今后可能大量出現(xiàn)所謂的 “虛擬企業(yè) ”，它們通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險，一旦任務(wù)完成，該企業(yè)也就解散了。這些虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計量和報告帶來新的問題。 關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 主體假設(shè)是由于企業(yè)作為獨立法人的出現(xiàn) ，且在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下顯得很重要。但在承認(rèn)企業(yè)作為一個獨立的核算與報告主體的前提下，盡管現(xiàn)實世界中有高度的不確定性，為了使會計有可能科學(xué)的處理該主體日常發(fā)生的交易和事項，以便定期報告主體的經(jīng)濟、財務(wù)信息，則假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營，除非有反證。 對于現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的。但是在當(dāng)今全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并是常有的事，惠普和康柏 “航母式 ”的合并，安然與安達信兩個龐然大物頃刻間的 “坍塌 ”，都說明了這一點。即使整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，也會有關(guān)閉 、合并、增設(shè)某些分部等不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生。至于虛擬主體，它的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于它基本上是不成立的。 關(guān)于會計分期假設(shè) 會計分期與持續(xù)經(jīng)營是密切聯(lián)系的，凡是持續(xù)經(jīng)營的主體就要進行會計分期。企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部狀況變化迅速，人為的將持續(xù)的經(jīng)營活動截取為一個個 “時間斷 ”是必要的，但同時它也缺乏實效性，對于不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的會計主體原則也不適用會計分期假設(shè)。 關(guān)于貨幣計量假設(shè) 貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)、能夠量化的東西。會計要反映價值的形成、耗費、收回及循環(huán)周轉(zhuǎn)，非 依賴貨幣計量不可。在財務(wù)報表的量化表述中，貨幣應(yīng)是唯一的計量單位，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，則貨幣是主要的計量單位，但其他財務(wù)報告以及報表附注還需披露其他不能用貨幣計量的信息。這些信息對于使用者的決策非常相關(guān)。例如，在知識經(jīng)濟時代，知識資本，人力資源非常重要，一些高科技企業(yè)可能用貨幣計量的實物資產(chǎn)僅僅是一些電腦等辦公設(shè)備，但是它的人才資源、高新技術(shù)可能更富有 “價值 ”但卻不能用貨幣計量。又如評價一個企業(yè)不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金流量，還要觀察它的商譽、品牌、服務(wù)態(tài)度、未來的經(jīng)營風(fēng)險程度等等。 “五大 ”之一 的安達信的可能無法準(zhǔn)確用貨幣計量的信譽喪生殆盡后便面臨著覆滅的危機。 所以，貨幣計量假設(shè)成立的同時還要注重非貨幣度量的運用。 （二）計量屬性要隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)展才能提高會計信息的質(zhì)量 歷史成本作為一種最客觀的計量屬性，長期為會計信息系統(tǒng)所使用。歷史成本原則要求凡是企業(yè)取得資產(chǎn)，資產(chǎn)的耗費和轉(zhuǎn)化，一概以歷史成本即原始成本計價。歷史成本計量屬性之所以能夠 “獨占鰲頭 ”，主要是它在反映受托責(zé)任方面表現(xiàn)相當(dāng)出色。但在現(xiàn)實的市場經(jīng)濟活動中，物價時常發(fā)生著變動，當(dāng)物價發(fā)生較大變動時，資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)實價值發(fā)生較大差異，主要表現(xiàn)在：一是固定資產(chǎn)和專利、商譽、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的帳面價值不實；二是存貨成本背離現(xiàn)實價值；三是財務(wù)成果失真，造成企業(yè)不能如實披露財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息的可靠性大打折扣。 所以在幣值不穩(wěn)定的情況下，必須實現(xiàn)多種計量屬性并存，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、公允價值、可實現(xiàn)價值等等。但是要注意：只能是歷史成本原則與其他計量屬性并用，而不能放棄歷史成本原則。因為歷史成本是最真實的計價依據(jù)，只是由于環(huán)境改變了造成資產(chǎn)帳面價值與實際價值脫節(jié)。是否運用歷史成本計量屬性要看所取得的資產(chǎn)的持有 目的。對于準(zhǔn)備長期持有而不以變現(xiàn)盈利為目的的資產(chǎn)應(yīng)該遵循歷史成本原則，在以后各期中分擔(dān)原始價值，計入成本。而為了變現(xiàn)而持有的資產(chǎn)，如長、短期投資則應(yīng)以現(xiàn)實價值反映?？梢哉f，計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從一方面修正了歷史成本高于現(xiàn)實價值時的不足。 以上從財務(wù)會計四大假設(shè)和計量屬性角度闡述了會計理論隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展完善的必要性，這與第二部分中 “會計信息的真實性是相對的、動態(tài)的 ”是相呼應(yīng)的。 可以說以上對幾個會計問題的分析，無論是 “會計信息的相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系 ” 還是 “會計信息的真實性是相對的、動 態(tài)的 ”以及“會計理論應(yīng)該隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而完善 ”都是從技術(shù)環(huán)節(jié)角度討論的，忽略了會計的社會屬性現(xiàn)實。實質(zhì)上，會計的產(chǎn)物 ——會計信息，對于不同的利益相關(guān)者之間的利害關(guān)系而言，其實意味著 “權(quán)利 ”。將會計信息產(chǎn)權(quán)博弈問題分析清楚會對會計工作的提高大有裨益。 三、會計信息權(quán)利的理論和會計信息權(quán)利的博弈 （一）關(guān)于會計信息產(chǎn)權(quán) 市場里的企業(yè)是一個由人力資本和非人力資本締結(jié)的契約（周其仁， 1996）。委托代理關(guān)系中，由于個人稟賦的差異、社會分工等因素的影響，人力資本所有者往往居于代理方的角色，而財 務(wù)資本所有者，則居于委托方的角色。而企業(yè)是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)日常經(jīng)營的。由于委托方和代理方之間的價值取向不同，并不能排除代理方在某些情況下以犧牲委托方的利益為代價來追求個人的私利的道德風(fēng)險行為。為了防
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