對(duì)幾個(gè)會(huì)計(jì)問題的思考(編輯修改稿)
2025-02-05 03:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的特點(diǎn)是：易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。在新經(jīng)濟(jì)下，人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐漸取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。今后可能大量出現(xiàn)所謂的 “虛擬企業(yè) ”，它們通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)，一旦任務(wù)完成，該企業(yè)也就解散了。這些虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。 關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 主體假設(shè)是由于企業(yè)作為獨(dú)立法人的出現(xiàn) ，且在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下顯得很重要。但在承認(rèn)企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的核算與報(bào)告主體的前提下，盡管現(xiàn)實(shí)世界中有高度的不確定性，為了使會(huì)計(jì)有可能科學(xué)的處理該主體日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)，以便定期報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，則假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營，除非有反證。 對(duì)于現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對(duì)穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的。但是在當(dāng)今全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并是常有的事，惠普和康柏 “航母式 ”的合并，安然與安達(dá)信兩個(gè)龐然大物頃刻間的 “坍塌 ”，都說明了這一點(diǎn)。即使整個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，也會(huì)有關(guān)閉 、合并、增設(shè)某些分部等不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生。至于虛擬主體，它的特點(diǎn)就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對(duì)于它基本上是不成立的。 關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營是密切聯(lián)系的，凡是持續(xù)經(jīng)營的主體就要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部狀況變化迅速，人為的將持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)截取為一個(gè)個(gè) “時(shí)間斷 ”是必要的，但同時(shí)它也缺乏實(shí)效性，對(duì)于不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的會(huì)計(jì)主體原則也不適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。 關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)、能夠量化的東西。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及循環(huán)周轉(zhuǎn)，非 依賴貨幣計(jì)量不可。在財(cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣應(yīng)是唯一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，則貨幣是主要的計(jì)量單位，但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注還需披露其他不能用貨幣計(jì)量的信息。這些信息對(duì)于使用者的決策非常相關(guān)。例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資本，人力資源非常重要，一些高科技企業(yè)可能用貨幣計(jì)量的實(shí)物資產(chǎn)僅僅是一些電腦等辦公設(shè)備，但是它的人才資源、高新技術(shù)可能更富有 “價(jià)值 ”但卻不能用貨幣計(jì)量。又如評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來的現(xiàn)金流量，還要觀察它的商譽(yù)、品牌、服務(wù)態(tài)度、未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度等等。 “五大 ”之一 的安達(dá)信的可能無法準(zhǔn)確用貨幣計(jì)量的信譽(yù)喪生殆盡后便面臨著覆滅的危機(jī)。 所以，貨幣計(jì)量假設(shè)成立的同時(shí)還要注重非貨幣度量的運(yùn)用。 （二）計(jì)量屬性要隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)展才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 歷史成本作為一種最客觀的計(jì)量屬性，長期為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所使用。歷史成本原則要求凡是企業(yè)取得資產(chǎn)，資產(chǎn)的耗費(fèi)和轉(zhuǎn)化，一概以歷史成本即原始成本計(jì)價(jià)。歷史成本計(jì)量屬性之所以能夠 “獨(dú)占鰲頭 ”，主要是它在反映受托責(zé)任方面表現(xiàn)相當(dāng)出色。但在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，物價(jià)時(shí)常發(fā)生著變動(dòng)，當(dāng)物價(jià)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生較大差異，主要表現(xiàn)在：一是固定資產(chǎn)和專利、商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值不實(shí)；二是存貨成本背離現(xiàn)實(shí)價(jià)值；三是財(cái)務(wù)成果失真，造成企業(yè)不能如實(shí)披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。 所以在幣值不穩(wěn)定的情況下，必須實(shí)現(xiàn)多種計(jì)量屬性并存，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、可實(shí)現(xiàn)價(jià)值等等。但是要注意：只能是歷史成本原則與其他計(jì)量屬性并用，而不能放棄歷史成本原則。因?yàn)闅v史成本是最真實(shí)的計(jì)價(jià)依據(jù)，只是由于環(huán)境改變了造成資產(chǎn)帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值脫節(jié)。是否運(yùn)用歷史成本計(jì)量屬性要看所取得的資產(chǎn)的持有 目的。對(duì)于準(zhǔn)備長期持有而不以變現(xiàn)盈利為目的的資產(chǎn)應(yīng)該遵循歷史成本原則，在以后各期中分擔(dān)原始價(jià)值，計(jì)入成本。而為了變現(xiàn)而持有的資產(chǎn)，如長、短期投資則應(yīng)以現(xiàn)實(shí)價(jià)值反映?？梢哉f，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從一方面修正了歷史成本高于現(xiàn)實(shí)價(jià)值時(shí)的不足。 以上從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大假設(shè)和計(jì)量屬性角度闡述了會(huì)計(jì)理論隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展完善的必要性，這與第二部分中 “會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的、動(dòng)態(tài)的 ”是相呼應(yīng)的。 可以說以上對(duì)幾個(gè)會(huì)計(jì)問題的分析，無論是 “會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系 ” 還是 “會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的、動(dòng) 態(tài)的 ”以及“會(huì)計(jì)理論應(yīng)該隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而完善 ”都是從技術(shù)環(huán)節(jié)角度討論的，忽略了會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性現(xiàn)實(shí)。實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)的產(chǎn)物 ——會(huì)計(jì)信息，對(duì)于不同的利益相關(guān)者之間的利害關(guān)系而言，其實(shí)意味著 “權(quán)利 ”。將會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈問題分析清楚會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的提高大有裨益。 三、會(huì)計(jì)信息權(quán)利的理論和會(huì)計(jì)信息權(quán)利的博弈 （一）關(guān)于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán) 市場(chǎng)里的企業(yè)是一個(gè)由人力資本和非人力資本締結(jié)的契約（周其仁， 1996）。委托代理關(guān)系中，由于個(gè)人稟賦的差異、社會(huì)分工等因素的影響，人力資本所有者往往居于代理方的角色，而財(cái) 務(wù)資本所有者，則居于委托方的角色。而企業(yè)是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)日常經(jīng)營的。由于委托方和代理方之間的價(jià)值取向不同，并不能排除代理方在某些情況下以犧牲委托方的利益為代價(jià)來追求個(gè)人的私利的道德風(fēng)險(xiǎn)行為。為了防
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