【文章內容簡介】 很大，為了使其更加符合我國的經濟發(fā)展狀況，應更進一步地分析資產減值應用中存在的問題，從而探索研究符合我國國情的資產減值會計準。主要有以下幾點不足： （ 1） 公允價值難以確定。公允價值的估計建立在一系列假設的前提之 上，而我國市場發(fā)育尚不成熟，公允價值在實務中的運用存在較大的人為操作空間和如何正確運用的問題。公允價值是否公允很難判斷。 （ 2） 處置費用的確定帶有主觀隨意性。處置費用主要是指與資產處置有關的相關費用，具體包括搬運費、稅金、法律費用，還有為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。經過幾年甚至是幾十年進行資產處置時，資產的取費標準到底該怎樣界定，站在現時的角度是不易進行準確預測的，企業(yè)在資產的處置費用選擇標準上不可避免的會摻入自己的主觀臆斷，具有較強的隨意性。 （ 3） 折現率難以選擇。企業(yè)會計 準則規(guī)定：當資產公允價值不能取得時，選擇資產未來現金流量現值作為資產可收回金額。 （ 4） 不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤，避免虧損。根據資產減值準則的要求，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。然而，當企業(yè)經營狀況不樂觀、嚴重影響到當期業(yè)績、資產明顯存在減值跡象時，管理層明知資產發(fā)生減值，仍以各種借口不提或少提資產減值準備，以達到高估資產、虛增利潤、避免虧 損的目的。 （ 5） 多提資產減值進行利潤平滑。雖然資產減值準則規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是企業(yè)在處置資產時，將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。而資產賬面價值的計算要減去累計計提的資產減值準備，減值準備計提越多，賬面價值越小，處置收益就越大。因此在會計實 6 務中，也有公司在明知資產沒有減值的情況下，仍然計提減值準備，從而為增加該資產處置收益埋下伏筆。 （ 6） 資產減值準備信息披露不充分。新準則規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露企業(yè)當期確認的減值準備的金額 以及企業(yè)減值準備累計金額數；對于發(fā)生的重大減值損失還應當說明其原因并且說明其可收回金額確定的方法。但是大多數的上市公司并沒有對其可收回金額確定的過程及折現率選擇的標準、減值準備計提和轉回的原因進行披露，這就使信息使用者無法真實的了解公司資產的價值，也就無法使其做出正確的經濟決策。 7 3 我國上市公司資產減值應用統(tǒng)計分析及案例 隨著企業(yè)過度盈余管理行為的越演越烈，為了遏制企業(yè)的利潤操縱行為，準則對企業(yè)資產減值的計提和轉回做了明確的規(guī)定。從準則的 實際效果來看，這些的規(guī)定對于企業(yè)通過資產減值來進行利潤調控起到了一定作用，但是還是有很多漏洞，比如，準則規(guī)定的不能在以后期間進行轉回的是長期資產，而對于短期資產還是允許轉回的；對于資產減值跡象的規(guī)定，當然企業(yè)面臨的情況復雜多變，在資產準則中也不可能將所有的減值跡象都一一列舉，這就需要企業(yè)結合各種情況進行綜合分析，要依賴于從業(yè)人員的職業(yè)道德素質和職業(yè)專業(yè)技能，這樣就會給企業(yè)在一些需要主觀判斷的地方進行盈余管理留下機會。本文以華新水泥為例，反映上市公司利用資產減值進行盈余管理的問題。 華新水泥盈余管 理問題描述 華新水泥資產減值準備余額情況異常 經研究，華新水泥 2020 年的凈利潤相比上一年出現大幅度增長，由 6000 多萬增加到 個億，與此同時資產減值準備余額由 4000 萬增加到 個億，增長了 %，將近三倍了； 2020 年凈利潤出現了大幅下滑，由 個億下降到 6000 多萬，此時資產減值準備余額首次出現下滑，由 個億降到了 1 個億，減少了將近三分之一。 另外，我們還發(fā)現從 2020 年到 2020 年（ 2020 年除外），資 產減值準備余額與凈利潤的比率都超過 100%， 2020 年比率為 %， 2020 年為 %， 2020 年 %， 2020 年 %。企業(yè)的減值準備余額竟然比凈利潤還要高出不少， 8 可見資產減值準備計提的特別異常。 2020 年到 2020 年，從總的資產減值準備余額來看，起伏還比較平穩(wěn)，變化不 大，而且減值準備和凈利潤的比率也明顯大幅度下降， 2020 年為 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %?？赡苁鞘艿搅速Y產減值準備執(zhí)行以及相關監(jiān)管部們對企業(yè)濫用資產減值準備進行盈余 管理的管理力度加大的影響。 2020 年資產減值準備余額比上一年出現了大幅下降，減少了 %，從 2020 年開始，企業(yè)的凈利潤增長比率明顯下降， 2020 年為 %，相比于 2020 年前的 100%左右有大幅度下滑，企業(yè)在 2020 年轉回了不少減值準備有著增加 2020 年利潤的嫌疑。 各項資產減值準備計提異常 2020 年的資產減值 準備出現大幅增加主要是由存貨跌價準備、固定資產減值準備和長期投資減值準備增加所致，其中存貨跌價準備由 2020 年的 300 多萬到 1700 多萬，增加了 %；固定資產減值準備由 400 多萬增加到 1 億，足足增長了 24 倍；長期投資減值準備余額從 200 多萬增加到了 500 多萬。 2020 年的資產減值準備余額的首次下滑主要是由固定資產減值準備、在建工程和長期減值準備等長期資產減值準備的大幅度減少導致的，其中固定資產減值準備從 1 個多億減少到 6000 多萬，下降了 %；在建工程減值準備由 50 多萬一下變?yōu)? 0；長期投資減值準備余額則減少到 2020 年的水平，減少了將近一半。 2020 年到 2020 年的各項資產的資產減值準備計提情況，對比流動資產和長期資產的資產減值準備的計提情況來看，存貨和應收賬款等短期流動資產幾乎每年 都計提了減值準備，而對于固定資產和長期投資 2020 年后計提的則很少了。由于準則 對長期資產的減值轉回進行了約束，企業(yè)計提的減值準備就相應少了很多。 2020 年壞賬準備和固定資產減值準備出現了大增長，壞賬準備由 800 多萬 增加到 1600 多萬，固定資產減值準備則從 1500 多萬長到 7600 多萬。 華新水泥盈余管理分析 原因分析 華新水泥進行盈余管理的最主要的初衷還是平滑利潤，即為了保持企業(yè)經營業(yè) 9 績穩(wěn)步上升，利用資產減值的計提和轉回來進行任意調節(jié)，在經濟業(yè)績好的時候多計提寫，一方面穩(wěn)定股價，同時為以后經營業(yè)績不好時轉回減值準備做準備。華新水泥的這種做法也反映了整個水泥行業(yè)的經濟發(fā)展周期。下面以固定資產減值準備的情況進行分析： 華新水泥是一家從事水泥生產和銷售的公司，從 2020 年開始，正好趕上了一 個好的經濟形勢，我國經濟出現新一輪投資熱潮，尤其是固定資產投資大幅增加， 這樣就促進了水泥行業(yè)的發(fā)展。在這個大背景下，華新水泥也取得了很不錯的發(fā)展。 其中，主營業(yè)務收入同比上升 117%，凈利潤上升 118%，每股收益上升了 114%。在 這樣大好的業(yè)績前華新水泥對固定資產計提了 98832020 元的減值準備，既平穩(wěn)股 價又為以后效益不好時做準備。但好景不長，隨著水泥行業(yè)的投資的不斷增加，出 現了供過于求的狀況，從而導致對 水泥的需求銳減，市場競爭激烈。同樣，這也影 響到了華新水泥的經營業(yè)績，主營業(yè)務收入只上升了 %，利潤下降了 %， 每股收益降低了 %。在這種情況下公司為了保證公司業(yè)績盡量不受大影響，從 而轉回了 37423103 元的固定資產減值準備。這樣，之前計提的固定資產減值準備 就派上了用處。到了 2020 年，隨著行業(yè)內資源的重新整合，大企業(yè)的企業(yè)兼并重 組腳步加速，產業(yè)集中度進一步提高，水泥行業(yè)出現了恢復性增長。主營業(yè)務收入 增長了 %，凈利潤上升了 %，華新水泥 計提的減值準備較少。 2020 年， 環(huán)境又發(fā)生了大的變化，我國面臨自然災害頻發(fā)、金融危機沖擊、奧運會影響以及 媒體價格暴漲的壓力，華新水泥轉回了固定資產減值準備 12428430 元。 華新水泥資產減值計提與轉回對利潤的影響 我們知道 2020 年實施的會計準則在資產減值準備方面做了一些規(guī)定，一方面 給企業(yè)資產減值的處理留下了一定的操縱空間，規(guī)定了資產減值準備的計提時間， 提出了資產減值跡象的判斷方法和資產可收回金額的計量方法，這些很多都需要依 靠人主觀的判斷的；另一方面又做出了一些限制 ，比如資產減值準則