企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之資產(chǎn)減值與資產(chǎn)評(píng)估(編輯修改稿)
2025-05-10 04:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)在國(guó)外得到了較快發(fā)展。2006年2月，我國(guó)發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)突出特點(diǎn)是對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用提出了要求。公允價(jià)值的確定目前尚無(wú)具體的操作指南，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及許多國(guó)家的實(shí)際做法中，評(píng)估技術(shù)是確定公允價(jià)值的有效途徑之一。包括美國(guó)、歐盟、香港等國(guó)家和地區(qū)在內(nèi)的評(píng)估行業(yè)已經(jīng)積極參與了公允價(jià)值確定工作，評(píng)估行業(yè)在服務(wù)于會(huì)計(jì)行業(yè)方面邁出了新的步伐。 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的確定沒(méi)有做出具體規(guī)定。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即將實(shí)施的情況下，這一問(wèn)題又是必須盡快解決的問(wèn)題。評(píng)估行業(yè)的公允價(jià)值確定方面具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，具備獨(dú)立性，可以很好地為會(huì)計(jì)計(jì)量服務(wù)。 新準(zhǔn)則實(shí)際上增大了資產(chǎn)計(jì)量的難度，甚至大大超過(guò)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力，除非尋求資產(chǎn)評(píng)估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估人員系統(tǒng)掌握的資產(chǎn)交易價(jià)格信息，和對(duì)資產(chǎn)估值的經(jīng)驗(yàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量服務(wù)提供的了厚實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（一）經(jīng)常性會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量也是經(jīng)常性的。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。不言而喻，當(dāng)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境變化時(shí)，也就是存在減值的跡象時(shí)，就存在對(duì)資產(chǎn)重新計(jì)量的需要。從這一角度看，依賴(lài)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估，已經(jīng)擴(kuò)展到了只要企業(yè)外部、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，就會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)會(huì)。（二）熟悉會(huì)計(jì)計(jì)量體系和信息披露要求如產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情形下的評(píng)估需要熟悉產(chǎn)權(quán)制度，上市要求一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估，需要熟悉會(huì)計(jì)計(jì)量體系和披露要求。比如準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值中，用流量現(xiàn)值確定 “可回收金額”，對(duì)流量模型、價(jià)格、折現(xiàn)率、流量年限的特殊要求；資產(chǎn)帳面價(jià)值分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的方法；重大資產(chǎn)減值的可回收金額確定要披露估計(jì)基礎(chǔ)等。四、資產(chǎn)減值評(píng)估與傳統(tǒng)評(píng)估的差異—— 不能簡(jiǎn)單以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為減值確定依據(jù)概念和前提的不同折舊和減值準(zhǔn)備都反映固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的減少。從《資產(chǎn)負(fù)債表》內(nèi)容上看，折舊與減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的減少。無(wú)論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損溢、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度的”“謹(jǐn)慎”原則。計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偅⒉槐硎竟潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少，減值準(zhǔn)備是在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。因此，有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值。實(shí)際也是如此，即計(jì)提減值準(zhǔn)備，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段，是會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的方法之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常性核算的內(nèi)容之一，旨在及時(shí)反映由于外部資產(chǎn)市價(jià)、利率、技術(shù)經(jīng)濟(jì)法律等企業(yè)外部環(huán)境的變化，和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效績(jī)等內(nèi)部原因，可能導(dǎo)致的資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值變化。而企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司依法進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，并不是企業(yè)經(jīng)常性核算的內(nèi)容（至少目前）[1]，更不是“開(kāi)展用于財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)會(huì)計(jì)事宜的評(píng)估”（《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》（IVS——3）。而是與進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)發(fā)生的，而且為了滿(mǎn)足特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)事先確定的時(shí)點(diǎn)（評(píng)估基準(zhǔn)日）（也并不完全考慮會(huì)計(jì)年度）的資產(chǎn)價(jià)值的反映。這并不全面反映會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值的核算的經(jīng)常性原則，即計(jì)提和轉(zhuǎn)回。 價(jià)值內(nèi)涵不完全一致與會(huì)計(jì)核算的“公平價(jià)值”不同（盡管現(xiàn)代會(huì)計(jì)趨向于市場(chǎng)價(jià)值），資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值（這里暫不討論“無(wú)市場(chǎng)價(jià)值”或“限制性資產(chǎn)”所用的“DRC”法反映的“價(jià)值”
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