【文章內容簡介】 ） 20 4年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 59 持有至到期投資 — 利息調整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 1250 貸： 持有至到期投資 — 成本 1250 上海立信會計學院 [例題 4]假定在 20 2年 1月 1日， A公司預計本金的一半 625萬將會在該年末收回，而其余一半本金將于 20X4年末付清。 A公司要調整 20 2年年初的攤余成本，計入當期損益，調整時采用最初確定的實際利率。 年份 期初攤余成本（ 1） 實際利息 （ 2） 10% 現(xiàn)金流入（ 3） 期末攤余成本 （ 4=1+23） 20 2 1138△ 114★ 684▲ 568 20 3 568 57 30＊ 595 20 4 595 60 655 0 上海立信會計學院 （ 625+59） * （ 1+10%） 1 +30* （ 1+10%） 2 +（ 625+30） * （ 1+10%） 3 =1138△ ▲ 684=59+625 ★ 114=1138*10% ＊ 30=625*% （ 1） 20 2年 1月 1日，調整期初攤余成本 借：持有至到期投資 —— 利息調整 52（ 11381086） 貸：投資收益 52 （ 2） 20 2年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 59 持有 至 到期投資 — 利息調整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 625 貸：持有 至 到期投資 — 成本 625 上海立信會計學院 （ 3） 20 3年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調整 27 貸：投資收益 57 （ 4） 20 4年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 上海立信會計學院 持有至到期投資 ——持有期間的核算 【 例 5】 A公司于 20 0年 1月 1日，支付價款1000萬（含交易費用）從活躍市場上購入 B公司五年期債券，面值為 1250萬，票面利率為 %， 假定債券是 一次還本付息 ，且利息不是以復利計算 。 實際利率的計算為（ 1250*%*5+1250）*（ 1+R） 5 =1000， R≈% 上海立信會計學院 年份 期初攤余成本（ 1) 實際利率（ 2）按%計算 應計利息（ 3） 攤銷額 (4） 期末攤余成本（ 5=1+3+4） 20X0年 1000 59 20X1年 59 20X2年 59 20X3年 59 20X4年 * 59 1250 上海立信會計學院 （ 1） 20X0年 1月 1日， 購入時： 借：持有 至 到期投資 —— 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有 至 到期投資 — 利息調整 250 （ 2） 20 0年 12月 31日，確認利息收入 借： 持有 至 到期投資 — 應計利息 59 持有 至 到期投資 — 利息調整 （扎出） 貸：投資收益 上海立信會計學院 （ 3） 20 1年 12月 31日，確認利息收入 借： 持有 至 到期投資 — 應計利息 59 持有 至 到期投資 — 利息調整 （扎出） 貸：投資收益 （ 4） 20 2年 12月 31日，確認利息收入， 借： 持有 至 到期投資 — 應計利息 59 持有 至 到期投資 — 利息調整 （扎出） 貸：投資收益 上海立信會計學院 （ 5） 20 3年 12月 31日，確認利息收入 借： 持有 至 到期投資 — 應計利息 59 持有 至 到期投資 — 利息調整 （扎出） 貸：投資收益 （ 6） 20 4年 12月 31日，確認利息收入 借： 持有 至 到期投資 — 應計利息 59 持有 至 到期投資 — 利息調整 （扎出） 貸：投資收益 收回本金和名義利息 借：銀行存款 1545 貸 :持有 至 到期投資 — 本金 1250 持有 至 到期投資 — 應計利息 295（ 59*5） 上海立信會計學院 持有至到期投資 —— 期末計價 期末，根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 若相關持有至到期投資的價值又得以恢復，在原已計提的減值準備金額內，按恢復的金額轉回減值準備。 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 上海立信會計學院 持有至到期投資減值 A公司于本年 1月 2日購入期限為 3年的 B公司債券作為持有至到期投資，面值為 1000萬元，發(fā)行價格為 1030萬元，票面利率為 %，實際利率為 4%，該債券于每年 1月 1日分期付息，到期還本。該公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷。本年年末，因 B公司財務發(fā)生困難，預計難以及時支付利息，對該債券投資進行減值測試，預計未來現(xiàn)金流量 1071萬元按照實際利率 4%折現(xiàn)為 990元。下一年年末對 B公司債券預計未來現(xiàn)金流量 1050萬元的現(xiàn)值為 1010萬元。不考慮有關稅費。 上海立信會計學院 （ 1）本年初初始確認該債券投資 借：持有至到期投資 ——成本 1000萬 ——利息調整 30萬 貸：銀行存款 1030萬 （ 2）本年末確認利息收益、減值損失 借：應收利息 510000（ 1000*%） 貸：投資收益 412022（ 1030*4%） 持有至到期投資 ——利息調整 98000 同時：結轉持有至到期投資賬面余額和無法收回的應收利息 借：持有至到期投資 ——已減值 貸：持有至到期投資 ——成本 1000萬 ——利息調整 應收利息 51萬 *此時持有至到期投資的成本和利息攤銷余額均為 0，只有持有至到期投資 ——已減值借方余額為 上海立信會計學院 本年末確認減值損失： = 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 年末持有至到期投資賬面價值為 =990萬 （ 3）下一年年末確認利息收益、減值損失， 表外登記“應收利息” ①確認利息收益 借：持有至到期投資減值準備 （ 990*4%） 貸：投資收益 *此時持有至到期投資賬面價值為： 990+,現(xiàn)值為 1010萬，因此確認年末的減值損失 ②確認減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 （ 990+） 貸：持有至到期投資減值準備 進入當期損益，稅前增加利潤為 =20萬，正好是990萬上升到 1010萬。 此時持有至到期投資賬面價值為 99